Вопрос: Поставщик услуг (российская организация, экспедитор) оказывает транспортно-экспедиционные услуги по организации наземной перевозки грузов по территории РФ.
В рамках договорных отношений соблюдаются следующие условия:
— между заказчиком (российская организация) и исполнителем услуг (российская организация, экспедитор) заключен договор транспортной экспедиции, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»;
— транспортно-экспедиционные услуги оказываются экспедитором с привлечением третьих лиц, которые участвуют в организации перевозки грузов заказчика различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, морским, авиа);
— в договоре транспортной экспедиции указано, что экспедитор действует от собственного имени, но за счет и в интересах заказчика;
— у экспедитора заключены договоры с третьими лицами, участвующими в организации перевозки, от собственного имени;
— вознаграждением экспедитора является разница между фактически понесенными расходами и согласованной сторонами стоимостью.
До 1 октября 2017 г. экспедитор перевыставлял счета-фактуры на услуги третьих лиц в соответствии с порядком, предусмотренным для посредников (комиссионеров и агентов): в строках 2, 2а и 2б указывал наименование, адрес фактического продавца (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП с отражением таких счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставлял счет-фактуру при получении собственного вознаграждения от своего имени с отражением его в своей книге продаж.
С 1 октября 2017 г. внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление Правительства N 1137).
Новой редакцией Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства N 1137, предусмотрены правила заполнения счетов-фактур для экспедиторов, застройщиков или заказчиков, выполняющих функции застройщика, приобретающих у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.
В частности, как следует из п. п. 1 и 2 Правил, экспедиторы, приобретающие от своего имени работы, услуги у одного и более исполнителей, перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов от своего имени. Причем Правилами в этом случае предоставлена возможность составления экспедитором сводных счетов-фактур.
Правомерно ли выставление экспедитором счетов-фактур от собственного имени на услуги, приобретаемые им в интересах заказчика у третьих лиц, а также выставление счетов-фактур на вознаграждение при соблюдении условий, описанных выше? Или экспедитор обязан перевыставлять счета-фактуры на услуги, приобретенные им в интересах заказчика у третьих лиц, в соответствии с порядком, предусмотренным для посредников (комиссионеров и агентов), а также выставлять счет-фактуру от собственного имени при получении вознаграждения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 мая 2018 г. N 03-07-09/28831
В связи с письмом о заполнении счетов-фактур, составляемых экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в редакции, действующей с 1 октября 2017 года, при составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов услуги от своего имени, в строке 2 «Продавец» указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора) в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (экспедитора). При этом до указанной даты проставление в строке 2 «Продавец» счета-фактуры, составляемого экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов услуги от своего имени, не противоречило нормам указанного постановления Правительства Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.05.2018
