Вопрос: О выборе ИП, являющимися работодателями, налогового режима и уплате ими страховых взносов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2018 г. N 03-15-05/78916
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 27.09.2018 с предложениями по установлению льгот по налогам и страховым взносам для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, сообщает следующее.
Поскольку в рассматриваемом обращении отсутствует информация о применяемом налогоплательщиком налоговом режиме, дать ответ по существу поставленных вопросов не представляется возможным.
Одновременно сообщается, что исходя из положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса, а именно могут быть применены общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения (далее — УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентная система налогообложения (далее — ПСН)).
При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение указанных специальных налоговых режимов добровольно в порядке, предусмотренном главами 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать наиболее благоприятный для него режим налогообложения.
Кроме того, следует отметить, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (статья 346.20 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.31 Кодекса представительными органами муниципальных образований, законодательными органами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога на вмененный доход в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход.
Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен.
Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено предоставление достаточного количества налоговых преференций в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.
Что касается уплаты страховых взносов, то на основании пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица:
— производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;
— индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).
Пунктом 2 статьи 419 Кодекса установлено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям — на основании положений статьи 420 Кодекса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, с применением тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В настоящее время главой 34 «Страховые взносы» Кодекса в целях поддержки развития субъектов предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В частности, статьей 427 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной сфере (при соблюдении условий об общей сумме доходов и доле доходов по основному виду экономической деятельности), а также для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (например, по виду предпринимательской деятельности — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом), на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (в сравнении с общеустановленным тарифом страховых взносов в совокупном размере 30% на все виды обязательного социального страхования + 10% на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования, и в случае, если гражданин — пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.
Рассматриваемое предложение, направленное на установление льгот по уплате страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, в случае его реализации исключит возможность формирования пенсионных прав граждан в полном объеме и в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение.
Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
02.11.2018
