Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с системой прослеживаемости товаров, используемых в ремонте оборудования, и выставлением счетов-фактур (УПД), в том числе при импорте непрослеживаемых товаров.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 октября 2021 г. N СД-4-3/15065@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО (далее — налогоплательщик), поступившее письмом от 21.06.2021, и сообщает следующее.
1. По вопросу применения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров в случае использования товаров, подлежащих прослеживаемости, в качестве запасных частей для выполнения работ по ремонту технически сложного оборудования
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик выполняет работы по ремонту оборудования, в результате которого товар, подлежащий прослеживаемости, становится неотъемлемой частью оборудования.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров» (далее — Положение), передача товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство на переработку является основанием прекращения прослеживаемости товаров.
Необходимо подчеркнуть, что для целей национальной системы прослеживаемости товаров под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара, в частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.
В силу положений пункта 33 Положения сведения об операциях прекращения прослеживаемости товаров, в том числе передаче в производство на переработку, подлежат отражению в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представляемом в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
2. По вопросу выставления универсального передаточного документа вместо счета-фактуры при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости
Счета-фактура и универсальные передаточные документы в электронной форме выставляются по формату, утвержденному приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» (далее — Приказ).
Таким образом, при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, организация, применяющая общий режим налогообложения, вправе выставить в электронной форме как счет-фактуру (функция «СЧФ»), так и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру (функция «СЧФДОП»).
3. По вопросу указания регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее — РНПТ), в отношении импортного товара, не являющегося прослеживаемым
Подпунктом «л» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что в графе 11 счета-фактуры следует указывать регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. РНПТ в большинстве случаев формируется на основании регистрационного номера декларации на товары и порядкового номера товара в ней (пример: XXXXXXXX/DDMMGG/XXXXXX/XXX).
Следует отметить, что в отношении товаров, не включенных в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации», в графе 11 счета-фактуры возможно указание как номера декларации на товары, так и номера декларации на товары совместно с порядковым номером товара в декларации на товары.
Учитывая изложенное, указание в графе 11 счета-фактуры, составленного в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, регистрационного номера декларации на товары с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из декларации на товары не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
25.10.2021
——————————————————————
