Письмо ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@
«О заполнении полей 020 — 022 раздела 1 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)»
Федеральная налоговая служба в отношении заполнения полей 020 – 022
раздела 1 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый
орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не
позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год –
не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее
заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020
№ ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ),
порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога
на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в
электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом
доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (далее – приказ
ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Порядка заполнения расчета по форме
6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС России от
15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются
сроки перечисления налога на доходы физических лиц (далее – налог, НДФЛ) и
суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
В поле 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога,
удержанная за последние три месяца отчетного периода.
В поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена
удержанная сумма налога.
В поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая
перечислению в указанную в поле 021 дату.
При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода,
указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных
полей 022.
Таким образом, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 год
подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного
НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь – март 2021 г.,
независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями
пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
Например: организация выплачивает 31.03.2021 заработную плату за март 2021 г.,
срок перечисления НДФЛ с учетом пункта 6 статьи 226 Кодекса – не позднее
01.04.2021.
Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за
первый квартал 2021 года следующим образом: в поле 020 – обобщенная по всем
физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь – март 2021 г; в поле 021 –
01.04.2021; в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 г.
Кроме того, ФНС России считает необходимым отметить следующее.
На практике возникают ситуации, когда организация в расчете по форме 6-НДФЛ
за 2020 год отразила в разделе 1 выплаченную работникам 31.12.2020 заработную
плату за декабрь 2020 г., при этом в разделе 2 данная выплата не была отражена. В
связи с чем, организация отразила сумму удержанного НДФЛ с заработной платы за
декабрь 2020 г. в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.
В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым
агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению
суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести
необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме
6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отразил сумму удержанного НДФЛ с
заработной платы за декабрь 2020 г. с указанием в поле 021 срока перечисления
налога 11.01.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса), что по своей сути
не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению,
представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 год и за первый
квартал 2021 года в данной ситуации не требуется.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
