МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 ноября 2024 г. N СД-4-3/12849@
О ВОЗМОЖНОСТИ
УЧЕТА ИП, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН С ОБЪЕКТОМ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ
НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 430 НК РФ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу учета индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, суммы страховых взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащей уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сообщает следующее.
Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее — Книга учета доходов и расходов), утверждены приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@ «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения».
Формой и порядком заполнения Книги учета доходов и расходов предусмотрено, в частности, заполнение: даты и номера первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (графа 2 раздела 1), содержание операции (графа 3 раздела 1).
При этом пунктом 65 статьи 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены в подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса изменения, на основании которых ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период в составе расходов сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Кодекса.
Указанные ИП при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период вправе учитывать в составе расходов сумму страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса, что предусматривает при определении налоговой базы уменьшение полученных доходов на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.
В этой связи в графе 2 раздела 1 Книги учета доходов и расходов в отношении таких страховых взносов ИП вправе указывать дату — последнее число отчетного (налогового) периода, в котором они подлежат учету без указания в указанной графе номера первичного документа. При этом учтенные поименованным способом страховые взносы не подлежат повторному отражению (учету) в поименованной книге после их уплаты.
Пример указания ИП вышеуказанных страховых взносов в Книге учета доходов и расходов за I квартал 2025 года:
I. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
N п/п
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)
1
2
3
4
5
27
31.03.2025
Страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации за расчетный период 2025 года.
13 000
Итого за I квартал
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
——————————————————————
