Вопрос: О заполнении и представлении декларации по налогу на имущество организаций крупнейшими налогоплательщиками.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 февраля 2025 г. N БС-2-21/1405@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 16.01.2025 о порядке представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших , налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и о заполнении такой налоговой декларации и сообщает.
———————————
Далее — Кодекс.
Далее — крупнейшие налогоплательщики.
Далее — налог.
Далее — Декларация.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Исходя из перечисленных положений Кодекса приказом ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@» введена новая форма Декларации с изменением формата ее представления в электронной форме и порядка заполнения.
———————————
Зарегистрирован Минюстом России 25.10.2024, регистрационный N 79915.
Согласно подпунктам 5 — 6(1) пункта 12 Порядка заполнения Декларации при заполнении титульного листа Декларации крупнейших налогоплательщиков применяются следующие правила:
— по строке «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа, в который представляется Декларация, в соответствии с абзацами первым — третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса, т.е. код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика;
— по строке «по месту нахождения (учета) (код)» указывается значение «213» или «216» в соответствии с приложением N 2 к Порядку, т.е. код представления Декларации по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
— по строке «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения (а не код территориального налогового органа, выбранного налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса).
———————————
Приложение N 3 к приказу ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения» (зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный N 70205) с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ (далее — Порядок).
При этом указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код территориального налогового органа по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).
Приказ ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ вступил в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления Декларации за налоговый период 2024 года, за исключением абзацев третьего — седьмого подпункта 1.3 пункта 1 указанного приказа, которые вступают в силу с 01.01.2026.
С учетом перечисленных положений Кодекса и приказа ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации за налоговый период 2024 года и последующие налоговые периоды в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, а не в иные налоговые органы, включая налоговые инспекции, подчиненные УФНС России по субъектам Российской Федерации, указанные в абзаце первом пункта 1.1 статьи 386 Кодекса.
Соответствующие разъяснения доведены до территориальных налоговых органов письмами ФНС России от 25.12.2024 N БС-2-21/19927@, N БС-2-21/20056@.
Письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
05.02.2025
——————————————————————
