МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 декабря 2019 г. N БС-4-11/27131@
ПО ВОПРОСУ
ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СУММ ОПЛАТЫ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОЕЗДА И ПИТАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев проект ответа, подготовленный Управлением ФНС России по г. Москве на обращение по вопросу обложения страховыми взносами сумм оплаты организацией проезда и питания физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, сообщает.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
При этом, по своему экономическому содержанию компенсация представляет собой возмещение одним субъектом правоотношений расходов (потерь, убытков), понесенных другим субъектом правоотношений.
В связи с этим, оплата организацией стоимости проезда и питания физических лиц — исполнителей работ (услуг) по гражданско-правовым договорам не может рассматриваться в качестве компенсации издержек (расходов) указанных физических лиц, поскольку в данном случае сами физические лица-исполнители фактически не несут расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по данному гражданско-правовому договору.
Учитывая изложенное, упомянутые расходы организации являются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и, следовательно, на основании положений статей 420 и 421 Налогового кодекса являются объектом обложения страховыми взносами и включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
——————————————————————
