Вопрос: Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Приказ) утвержден Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее — Порядок).
В соответствии с п. 4.2 Порядка по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (далее — расчет) указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ.
В Письме ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ указано, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно Порядку при сроке выплаты зарплаты 30.09.2019 расчет должен быть представлен с указанием периода представления с кодом 34 — год, так как в строке 120 разд. 2 расчета должна быть указана дата 01.10.2019.
ФГУП (далее — предприятие) реорганизовано в форме преобразования в акционерное общество 01.10.2019. В связи с этим зарплата работникам выплачена предприятием 30.09.2019, в этот же день в полном объеме перечислена сумма удержанного НДФЛ.
В расчете по строке 120 разд. 2 подлежит указанию дата 30.09.2019, то есть дата перечисления НДФЛ в бюджет, так как 01.10.2019 предприятие прекратило деятельность.
Учитывая норму п. 6 ст. 226 НК РФ, которой установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а также учитывая дату прекращения деятельности предприятия, указание в строке 120 даты перечисления суммы НДФЛ как 30.09.2019 не является нарушением порядка заполнения разд. 2 расчета.
Кроме того, поскольку при таком заполнении разд. 2 расчета отсутствуют ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, или нарушения прав физических лиц, отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ как представившей документы, содержащие недостоверные сведения.
Верно ли, что направление налоговыми органами в адрес предприятия (АО) уведомлений о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить пояснения или внести соответствующие исправления, привлечение к налоговой ответственности в рассматриваемой ситуации являются необоснованными?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 октября 2019 г. N БС-4-11/22150@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 04.10.2019 по вопросу представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) и сообщает.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию по выплате заработной платы в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом данная операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
Учитывая условия приведенной в письме ситуации, выплата заработной платы за сентябрь 2019 года (фактически выплаченной 30.09.2019) подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом: по строке 100 указывается 30.09.2019, по строке 110 — 30.09.2019, по строке 120 — 01.10.2019, по строкам 130 — 140 — соответствующие суммовые показатели.
Вместе с тем согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В этой связи в случае если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за сентябрь 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года не требуется.
При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2019 год не отражается.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 230 Кодекса в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ указанный расчет подлежит представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту его учета.
В этой связи расчет по форме 6-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета правопреемника налогового агента с указанием ИНН и КПП правопреемника налогового агента, а ОКТМО — реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.
По строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
29.10.2019
