Вопрос: О применении положений о составлении и вручении дополнения к акту налоговой проверки.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 февраля 2019 г. N ЕД-4-2/3562
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
Пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 302-ФЗ) предусмотрено, что положения пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть после 3 сентября 2018 года.
Таким образом, в Федеральном законе N 302-ФЗ установлены специальные правила вступления в силу пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), которые обладают приоритетом над общим порядком вступления в силу нормативных правовых актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, вышеуказанный порядок вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ не противоречит положениям части 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации, а также общему правилу, предусмотренному статьей 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания», согласно которому федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу.
Необходимо также отметить, что дополнения и изменения, внесенные в Кодекс Федеральным законом N 302-ФЗ, имеют сложный многоаспектный характер, в частности устанавливают новые обязанности налоговых органов как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно: составлять дополнение к акту налоговой проверки и вручать его с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю).
При этом в силу пункта 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Учитывая изложенное, изменения, которые были внесены в положения пунктов 6.1 и 6.2 статьи 101 Кодекса Федеральным законом N 302-ФЗ, не могут иметь обратную силу.
Согласно пункту 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
28.02.2019
——————————————————————
