Вопрос: Об НДФЛ при продаже земельного участка, образовавшегося в результате раздела.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 марта 2017 г. N БС-4-11/5455@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в случае продажи земельного участка, образовавшегося в результате раздела, с учетом складывающейся судебной практики и сообщает следующее.
Позиция Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации отражена в письмах Минфина России от 17.12.2013 N 03-04-07/55742 и от 24.05.2013 N 03-04-07/18572, доведенных для сведения и учета в работе до налоговых органов письмом ФНС России от 20.02.2014 N БС-4-11/2957@, а также в письме от 28.10.2016 N 03-04-05/63232.
В указанных письмах Минфин России указал на то, что срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Кроме того, указанная позиция Минфина России соответствует правовой позиции судов, в частности определению Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2011 N 5-В11-69, определению Конституционного суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О.
Однако по указанному выше вопросу имеются судебные акты с противоположной позицией судов, изложенной в том числе в определении Краснодарского краевого суда от 21.08.2015, определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2016 N 18-КФ15-3370.
Так, в указанных судебных актах суды пришли к выводу о том, что раздел земельного участка, принадлежащего субъекту правоотношений на праве собственности, не влечет прекращения права собственности на такой земельный участок, так как его части являются частями единого земельного участка.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду апелляционное определение Алтайского краевого суда от 20.04.2016 по делу N 33а-4391/2016, а не по делу N 33а-4391/20016.
Вместе с тем судебная практика, сложившаяся в том числе после вынесения указанного выше определения Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2016 N 18-КФ15-3370, приходит к выводу, аналогичному выводам, изложенным в письмах Минфина России от 17.12.2013 N 03-04-07/55742 и от 24.05.2013 N 03-04-07/18572 и определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2011 N 5-В11-69 и Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О, указывая на то, что срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРП (например, определения верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2011 по делу N 5-В11-69 и от 19.12.2016 по делу N 5-КГ16-16, Московского городского суда от 10.03.2015 по делу N 4г/5-2449/2015, апелляционные определения Алтайского краевого суда от 09.12.2015 по делу N 33а-10706/15, Челябинского областного суда от 28.11.2016 по делу N 11а-15627/2016, Новосибирского областного суда от 12.07.2016 по делу N 33а-6471/2016, Алтайского краевого суда от 20.04.2016 по делу N 33а-4391/20016).
Таким образом, по мнению ФНС России, позиция Минфина России, изложенная в указанных выше письмах, не противоречит законодательству Российской Федерации и судебным актам, вступившим в законную силу.
Одновременно ФНС России обращает внимание на необходимость рассмотрения вопросов определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в случае продажи земельного участка, образовавшегося в результате раздела, в каждом конкретном случае по существу и с учетом конкретных обстоятельств независимо от наличия решений налоговых органов по аналогичным вопросам, руководствуясь разъяснениями Минфина России и складывающейся судебной практикой.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
24.03.2017
