Вопрос: О перечислении НДФЛ, заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате доходов работникам ИП, применяющим УСН и ПСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 июня 2021 г. N БС-4-11/8725@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 04.06.2021 и по вопросам заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Таким образом, налоговый агент — индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), НДФЛ с доходов, выплачиваемых наемным работникам, перечисляет в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов, выплачиваемых наемным работникам, в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением патентной системы налогообложения (далее — ПСН), НДФЛ перечисляет в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ).
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) ПСН, представляют расчет по форме 6-НДФЛ) в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
В этой связи налоговый агент — индивидуальный предприниматель, который состоит в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ПСН, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в отношении доходов, полученных наемными работниками, в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности, а в отношении доходов наемных работников, полученных в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением УСН, в налоговый орган по месту своего жительства.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, а именно работающим в торговых точках в г. Ярославле, г. Рыбинске, г. Костроме, перечисляет НДФЛ в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Расчет по форме 6-НДФЛ индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных указанными работниками, представляет в налоговый орган по месту учета в связи осуществлением деятельности с применением ПСН (то есть в налоговые органы 7604, 7610, 4400). При этом в поле «Код по ОКТМО» расчета по форме 6-НДФЛ указывается ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
В отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, облагаемой с применением УСН, индивидуальный предприниматель перечисляет НДФЛ в бюджет по месту своего жительства (г. Ярославль). Соответственно, расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя (то есть в налоговый орган 7604). При этом в поле «Код по ОКТМО» расчета по форме 6-НДФЛ указывается ОКТМО по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Если код по ОКТМО по месту осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности с применением ПСН (г. Ярославль, налоговый орган 7604) совпадает с кодом по ОКТМО по месту его жительства в связи с занятостью им в деятельности, облагаемой с применением УСН (г. Ярославль, налоговый орган 7604), то в таком случае индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган один расчет по форме 6-НДФЛ в отношении доходов, полученных наемными работниками в связи с осуществлением деятельности с применением ПСН, и доходов наемных работников, полученных в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением УСН. При этом в поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается «120».
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
22.06.2021
——————————————————————
