Вопрос: Как заполняются строки 100 — 140 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и за 2016 г., если организация выплатила зарплату 30.09.2016 и НДФЛ перечислила 30.09.2016, а также если она выплатила зарплату 30.09.2016 и налог перечислила 03.10.2016?
В каком периоде необходимо отразить данную информацию и что считается завершением операции в данных случаях?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 декабря 2016 г. N БС-4-11/24063@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), суммы заработной платы, начисленной и выплаченной в конце одного отчетного периода, если срок перечисления удержанного с такого дохода налога наступает в другом отчетном периоде, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее — период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за сентябрь 2016 года, фактически выплаченной 30.09.2016 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса 03.10.2016 (относится к периоду представления за год), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Из приведенного примера следует, что заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца — 30.09.2016. В первом случае налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы, перечислен в бюджет в этот же день 30.09.2016, а во втором случае налог перечислен 03.10.2016.
Таким образом, поскольку срок перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы, выплаченной работникам 30.09.2016, в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса, наступает в другом периоде представления, а именно 03.10.2016, то данная операция независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 — 30.09.2016;
по строке 110 — 30.09.2016;
по строке 120 — 03.10.2016;
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
15.12.2016
——————————————————————
