Вопрос: О заполнении брокером расчета по форме 6-НДФЛ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 сентября 2016 г. N БС-4-11/16586
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения брокером, признаваемым на основании статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
В соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.
Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Под «текущей выплатой» в данном пункте статьи 226.1 Кодекса понимается сумма денежных средств, выплачиваемая клиенту на дату выплаты дохода.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится брокером, в частности, по окончании налогового периода. В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (пункт 9 статьи 226.1 Кодекса).
Согласно пункту 12 статьи 226.1 Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
По строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе по доходам по операциям с ценными бумагами (выручка от реализации ценных бумаг).
По строке 030 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. По данной строке отражаются в том числе расходы по операциям с ценными бумагами. Данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».
По строке 040 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
По строке 130 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату. По данной строке отражается финансовый результат по операциям с ценными бумагами.
По строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. Данная строка заполняется с учетом пункта 11 статьи 226.1 Кодекса.
——————————————————————
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать: «…а строка 120 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом пункта 9 статьи 226.1 Кодекса».
——————————————————————
При этом строка 110 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, а строка 110 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
Например, выручка от реализации ценных бумаг, зачисленная на брокерский счет 10.02.2016, составила 1 000 000 рублей, расходы на приобретение ценных бумаг составили 10 000 рублей. Вместе с тем произведены выплаты денежных средств: 29.02.2016 в размере 110 000 рублей, 25.04.2016 — 600 000 рублей.
Учитывая данные условия, расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период заполняется следующим образом:
1. Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года:
Раздел 1:
по строке 020 указывается 1 000 000;
по строке 030 — 10 000;
по строке 040 — 14 300;
по строке 070 — 14 300;
Раздел 2:
по строке 100 — 29.02.2016;
по строке 110 — 29.02.2016;
по строке 120 — 29.03.2016;
по строке 130 — 110 000;
по строке 140 — 14 300.
2. Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года:
Раздел 1:
по строке 020 — 1 000 000;
по строке 030 — 10 000;
по строке 040 — 128 700;
по строке 070 — 128 700;
Раздел 2:
по строке 100 — 25.04.2016;
по строке 110 — 25.04.2016;
по строке 120 — 25.05.2016;
по строке 130 — 600 000;
по строке 140 — 114 400.
3. Расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года:
Раздел 1:
по строке 020 — 1 000 000;
по строке 030 — 10 000;
по строке 040 — 128 700;
по строке 070 — 128 700;
Раздел 2 не заполняется.
4. Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год:
Раздел 1:
по строке 020 — 1 000 000;
по строке 030 — 10 000;
по строке 040 — 128 700;
по строке 070 — 128 700;
Раздел 2 не заполняется.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
06.09.2016
——————————————————————
