Вопрос: О земельном налоге в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, в том числе реконструируемыми, ремонтируемыми.
Ответ:
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 апреля 2023 г. N БС-4-21/4049@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения УФНС России по Республике от 10.03.2023 и от 31.03.2023 об условиях предоставления налоговой льготы по земельному налогу (далее — налог), предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и сообщает.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 395 Кодекса освобождаются от налогообложения организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» автомобильная дорога — это объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, — защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.
Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации.
Таким образом, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.
В письме Минфина России от 11.08.2008 N 03-05-04-02/44, направленном по системе налоговых органов (письмо ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/591@), разъяснялось, что организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования, и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения осуществляют уплату налога в общеустановленном порядке.
Что касается налогообложения организаций в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и занятых реконструируемыми, ремонтируемыми государственными автомобильными дорогами общего пользования, по мнению Минфина России, данные организации освобождаются от уплаты налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 395 Кодекса.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
05.04.2023
