МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 14 сентября 2023 г. N ИС-учет-46
НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: ФАКТЫ И КОММЕНТАРИИ
Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль
Федеральным законом от 4 августа 2023 г. N 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее — Федеральный закон N 414-ФЗ) установлен налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера <1>.
———————————
<1> О налогах разового характера см. Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 г. N 415-ФЗ.
Объектом налогообложения данным налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой — денежное выражение сверхприбыли. Налогоплательщики данного налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации установлены Федеральным законом N 414-ФЗ.
- Сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со статьей 6 Федерального закона N 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.
Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
- Отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — Инструкция N 94н). В частности:
| N пп | Содержание факта хозяйственной жизни | Типовая схема корреспонденции счетов <2> | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Записи 2023 г. | |||
| 1 | Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) | 99 | 96 |
| 2 | Перечисление обеспечительного платежа в бюджет | 68 | 51 |
| 3 | Изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) | 99 | 96 |
| 99 | 96 | ||
| Записи 2024 г. | |||
| 4 | Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) | 96 | 68 |
| 5 | Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль | 68 | 68 |
| 6 | Уплата налога на сверхприбыль | 68 | 51 |
———————————
<2> Исходя из Инструкции N 94н, в случае возникновения фактов хозяйственной жизни, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, корреспонденция по которым не предусмотрена в приведенной в этой Инструкции типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные этой Инструкцией.
- Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом N 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом.
При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т.е. на 31 декабря 2023 г.
- Аналитический учет по синтетическим счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 г. объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
а) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
б) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
- В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г. объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
а) сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, — в составе дебиторской задолженности;
б) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
в) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
- В случае существенности показатели об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Департамент регулирования
бухгалтерского учета, финансовой
отчетности и аудиторской деятельности
Минфина России
