Зарплата за декабрь 2024 года

Перечисление зарплаты за декабрь 2024 года имеет ряд особенностей: для нее установлены особые сроки выплаты, а также специальные правила по учету и отражению в отчетности НДФЛ. Подробнее о декабрьской зарплате читайте в статье.

Над статьей работали:
Автор: Матигин Андрей

Содержание

1. Выплата зарплаты за декабрь 2024 года
2. НДФЛ: зарплата за декабрь 2024 года
3. 6-НДФЛ: зарплата за декабрь 2024 года

Выплата зарплаты за декабрь 2024 года

Срок выплаты заработной платы за последний месяц 2024 года определяется правилами, установленными соглашениями с сотрудниками. При совпадении срока выплаты зарплаты с выходными и нерабочими праздничными днями выплатить зарплату надо накануне (ч. 8 ст. 136 ТК). Если дата выплаты зарплаты выпадает на период с 29 декабря 2024 по 8 января 2025 года, начисленный сотрудникам доход за вторую половину декабря 2024 года необходимо выплатить досрочно.

Поскольку последняя рабочая неделя декабря 2024 года будет не стандартной пятидневной, а шестидневной, выплату зарплаты необходимо произвести не позже 28 декабря.

Если срок выплаты зарплаты приходится на период с 9-е по 15-е января 2025 года, то зарплата выплачивается в общие сроки. В этом случае перечислять доход заранее (в декабре 2024-го) опасно, так как до аванса за январь пройдет больше чем полмесяца и есть риск, что работодателя оштрафуют.

Выплачивать зарплату раньше срока можно при условии, что она начислена за отработанное время. Если дата выплаты приходится на выходной или праздник, работодатель обязан выплатить зарплату накануне. В остальных случаях досрочную выплату могут признать нарушением правила о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582).

Невыплата или несвоевременное перечисление зарплаты за декабрь 2024 года влечет за собой административную ответственность работодателя. За первое нарушение грозит штраф до 20 тыс. рублей (на должностное лицо, до 5 тыс. рублей (для индивидуального предпринимателя) и до 50 тыс. рублей (для юридического лица). Если работодатель повторно нарушил сроки выплаты, то штрафные санкции возрастут: должностное лицо и предприниматель заплатят до 30 тыс. рублей, компания – до 100 тыс. рублей.

Кроме того, для должностных лиц предусмотрена уголовная (ст. 145.1 УК РФ) и дисциплинарная ответственность (ст. 192 ТК РФ).

Дополнительно за задержку выплаты зарплаты работодатель несет материальную ответственность. Компенсация выплачивается сотрудникам независимо от причин нарушения сроков. Размер выплаты должен быть установлен в коллективном или трудовом договоре. Если размер компенсации не установлен соглашением сторон, то ее считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Компенсацию выплачивают вместе с погашением задолженности по зарплате.

НДФЛ: зарплата за декабрь 2024 года

Подоходный налог с декабрьской зарплаты удерживается в общем порядке – при каждой выплате физлицу. Налог с доходов, удержанных за периоды с 1-го по 22-е и с 23-го по  31-е декабря – нужно перечислить не позднее 28 декабря 2024 года. При выплате декабрьской зарплаты с 1 по 22 января 2025 года НДФЛ с нее перечисляется на ЕНС не позднее 28 января 2025 года (п. 7 ст. 6.1, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Заплатить НДФЛ с декабрьской зарплаты можно заранее. С 2023 года налоговые агенты перечисляют НДФЛ в составе ЕНП на ЕНС. С единого счета налоговая инспекция списывает соответствующую сумму в счет уплаты НДФЛ. Основание – уведомление, которое налоговый агент направляет в инспекцию. В налоговом законодательстве нет конкретного срока уплаты единого налогового платежа. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было достаточно средств для зачета положительного сальдо в счет погашения обязательств по НДФЛ к крайнему сроку уплаты (п. 7 ст. 45, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для зачета единого налогового платежа в счет уплаты НДФЛ работодатель формирует уведомления. За период с 1 по 22 декабря — в срок до 25.12.2024, за период с 23 по 31 декабря — в срок до 28.12.2024.

При наличии филиалов и обособленных подразделений НДФЛ перечисляется в составе ЕНП на ЕНС организации. Специального ЕНС для обособленных подразделений не предусмотрено. Для зачета ЕНП в счет уплаты обязательств по НДФЛ представляется единое уведомление об исчисленных налогах и страховых взносах в налоговую инспекцию по месту учета организации.

НДФЛ с доходов сотрудников обособленного подразделения зачисляют в бюджет по местонахождению этого подразделения (п. 7 ст. 226 НК). Поэтому уведомление для зачета единого налогового платежа в счет погашения задолженности по НДФЛ заполняется в разрезе головной организации и отдельно по каждому обособленному подразделению. Этот порядок применяется независимо от того, по какому договору работает физическое лицо – трудовому или гражданско-правовому.

НДФЛ с декабрьской зарплаты дистанционных сотрудников также перечисляются на ЕНС работодателя, для зачета уплаченных сумм налога в общем порядке представляется уведомление по месту учета организации.

Штраф за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату НДФЛ, удержанного налоговым агентом, составляет 20 процентов от не перечисленной в срок суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ). За период просрочки работодателю начислят пени (ст. 75 НК РФ). Должностных лиц налогового агента могут привлечь к административной ответственности; это может быть сотрудник, ответственный за ведение учета и составление отчетности. Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер или бухгалтер с правами главного. Руководитель организации может быть признан виновным, если в организации вообще не было главного бухгалтера или ведение учета (расчет налогов) были переданы аутсорсинговой организации.

Специальной нормы для налоговых агентов по аналогии с НК за неудержание и неперечисление НДФЛ, в том числе несвоевременное, в КоАП РФ нет. Однако сотрудника, который отвечает за ведение учета, могут оштрафовать на других основаниях:
● за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Штраф от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
● грубое нарушение правил ведения бухучета. Штраф составит до 10 тыс. рублей. За повторное нарушение – до 20 тыс. рублей или дисквалификация на срок до двух лет.

Для малых и средних предприятий и предпринимателей, их работников штрафы заменены на административное предупреждение (ст. 15.11 КоАП РФ).

6-НДФЛ: зарплата за декабрь 2024 года

Сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчет с данными по декабрьской зарплате необходимо сдать не позднее 25 февраля 2025 года. Расчет представляют в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ). При наличии в компании обособленных подразделений 6-НДФЛ необходимо сдать по местонахождению каждого подразделения (при условии, что оно начисляло и выплачивало доходы физическим лицам). Индивидуальные предприниматели подают расчет 6-НДФЛ по месту жительства и по месту ведения деятельности в зависимости от системы налогообложения.

Форма представления отчета зависит от численности сотрудников, которым налоговый агент выплачивал доход. Если более 10 физических лиц – то сдать расчет можно только в электронной форме. Если менее – то 6-НДФЛ можно подать или в бумажной, или в электронной форме (на выбор налогового агента). Отчет за 2024 год направляется по форме, утвержденной Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@.

Зарплату за декабрь необходимо отразить в 6-НДФЛ за тот отчетный (налоговый) период, на который приходится дата ее выплаты:

• если вся сумма зарплаты (в том числе аванс) выплачена в декабре 2024 года, отражайте ее в годовом расчете 6-НДФЛ. Исчисленный и удержанный из нее НДФЛ также отражайте в расчете за текущий год. Это следует из пп. 2, 7, 8 п. 25, п. 28 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ;
• если аванс выплачен в декабре, а вторая часть декабрьской зарплаты — в январе 2025 года, то в расчете 6-НДФЛ за 2024 год (в том числе в Приложении № 1 к нему) отразите аванс по декабрьской зарплате и НДФЛ с него (исчисленный, удержанный) (п. п. 25, 28, 29 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Доход в виде второй части зарплаты и НДФЛ с него (исчисленный, удержанный) указывайте в расчете 6-НДФЛ за отчетные (налоговый) периоды 2025 года.

Если сотрудникам 20 декабря выплатили зарплату за первую половину декабря – 150 тыс. рублей. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ – 19 500 рублей. Выплатили 28 декабря зарплату за вторую половину декабря – 175 тыс. рублей. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ – 22 750 рублей. В разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2024 год необходимо заполнить строки 020 — 026 следующим образом (пп. 2 — 8 п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 020 — налог, удержанный с 1 января по 31 декабря;
• в строке 021 — налог, удержанный с 1 по 22 октября;
• в строке 022 — налог, удержанный с 23 по 31 октября;
• в строке 023 — налог, удержанный с 1 по 22 ноября;
• в строке 024 — налог, удержанный с 23 по 30 ноября;
• в строке 025 — налог, удержанный с 1 по 22 декабря;
• в строке 026 — налог, удержанный с 23 по 31 декабря.

Раздел 2 заполните в общем порядке. Нужно, в частности, отразить в нем суммы доходов, дата фактического получения которых приходится на 2024 год.

Таким образом при составлении расчета за 2024 год необходимо заполнить следующим образом:

1) строку 025 – 19 500 рублей;
2) строку 026 – 22 750 рублей;
3) строку 120 – 325 000 рублей;
4) строку 140 – 42 250 рублей;
5) строку 160 – 42 250 рублей.

При заполнении расчета за 2024 год надо также заполнить Приложение к нему — справку о доходах и суммах налога физлица. Зарплата за декабрь 2024 года, выплаченная до нового года, должна быть отражена в справке о доходах (замена 2-НДФЛ) за 2024 год. В разделе 2 справки перечисленную зарплату необходимо включить в поля «Общая сумма дохода» и «Налоговая база». НДФЛ с зарплаты указывается в полях «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная». В приложении к справке заполнить зарплату за декабрь как доход декабря.

Например, 21 декабря работнику сотруднику выплатили зарплату за первую половину декабря – 35 000 рублей. Сумма исчисленного и удержанного налога – 4 550 рублей. Сотруднику 28 декабря выплатили зарплату за вторую половину декабря 2024 года – 40 000 рублей. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ – 5 200 рублей. Вычеты сотрудник не получает. Обе выплаты и НДФЛ с них отражают в справке о доходах (замена 2-НДФЛ) следующим образом:

● «Общая сумма дохода» – 75 000 рублей;
● «Налоговая база» – 75 000 рублей;
● «Сумма налога исчисленная» – 9 750 рублей;
● «Сумма налога удержанная» – 9 750 рублей.

В приложении к справке о доходах за 2024 год за декабрь («месяц» – 12) необходимо заполнить:

● код дохода – 2000;
● сумма дохода – 75 000 рублей.

Премию за декабрь 2024 года, квартальные, годовые, непроизводственные и любые другие премии необходимо отразить в 6-НДФЛ и справке о доходах за 2024 год при условии, что сотрудник получил выплату в 2024 году. Если премии фактически выплачиваются в 2025 году, сведения о них указывают в налоговой отчетности по НДФЛ за 2025 год. Аналогичное правило действует касательно подарков сотрудникам, отпускных выплат и при перечислении пособия по временной нетрудоспособности.

Датой представления формы 6-НДФЛ является день, когда расчет подан в инспекцию, если он сдается представителем организации или непосредственно предпринимателем. Также датой сдачи будет являться дата отправки расчета по почте (с описью вложения) или дата фиксации отправки отчета по телекоммуникационным каналам связи (подтвержденная специальным оператором связи).