Налоговики ввели в оборот резервирование средств на ЕНС, несмотря на то, что НК РФ не предусматривает такой процедуры. О том, что из себя представляет этот механизм, расскажем далее.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Чапис Елена
Содержание
- На ЕНС зарезервирована сумма: что это значит
- Входит ли зарезервированная сумма в сальдо ЕНС
- Как вернуть зарезервированную сумму на ЕНС
- Как распорядиться зарезервированной суммой
На ЕНС зарезервирована сумма: что это значит
Бронирование средств на ЕНС — новшество, которое появилось в связи с введением новой системы учета налогов на ЕНС и обязанности платить их единым платежом.
В этой связи можно говорить о существовании трех основных вида резервов:
1. Переплата по состоянию на 1 января 2023 года
Впервые с бронированием средств бизнес столкнулся сразу после перехода на ЕНП. Некоторые суммы признали бронью в силу ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Речь идет прежде всего о региональной части налога на прибыль.
Входящее сальдо, которое формировали на ЕНС, переносили исходя из данных карточки расчетов с бюджетом по состоянию на 31.12.2022.
Переплата по федеральной части налога на прибыль попала в сальдо ЕНС, а переплата регионального налога на прибыль — нет. Она ждала декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, после чего ее должны были зачесть в счет уплаты ЕНП.
ФНС отметила, что такая бронь останется, пока не возникнет долг по другому обязательству либо по этому налогу не поступит заявление об отмене резерва.
Если на момент подачи декларации за период до 1 января 2023 года у предпринимателя одновременно были средства на ЕНС и резерв, то деньги расходовались из резерва.
При подаче декларации по текущим платежам резерв останется нетронутым, а деньги спишут с ЕНС, если у налогоплательщика достаточно денег на ЕНС.
2. Бронь в счет уплаты предстоящих платежей
Она формируется на основании заявления плательщика в рамках ст. 78 НК РФ по любому налогу и сбору, который уплачивается в составе ЕНП.
В заявлении о зачете в счет уплаты будущих платежей важно указать:
— сумму зачета;
— предстоящий срок уплаты налога, в который резерв должен быть зачтен.
К примеру, компания написала заявление о зачете в счет предстоящей обязанности со сроком уплаты 30.09.2024 (авансовый платеж по налогу на прибыль за август 2024 года) на сумму 1 500 рублей (сальдо его ЕНС).
Все начисления на ЕНС, которые меньше этой суммы (к примеру, 1 480 рублей), зачтут из резерва, а 20 рублей останутся в нем.
Разница вернется на ЕНС, когда компания пришлет заявление об отмене зачета либо у нее возникнет долг по другому налогу, а денег на ЕНС будет недостаточно для погашения текущих платежей.
3. Бронь по налогам, перечисление которых осуществляется авансами, срок уплаты которых установлен раньше даты подачи декларации или расчета, и по которым предусмотрена обязанность сдавать уведомления. Это касается в том числе и НДФЛ.
Такие начисления ФНС называет искусственными. В этом случае, чтобы аванс не был учтен как ЕНП и не пошел на погашение других налогов, инспекция сформирует искусственное начисление по каждому авансу из уведомления по ЕНП.
Пример 1. Двадцать четвертого октября 2024 года ООО перечислило на ЕНС сумму в размере 70 тыс. рублей.
При этом компания подала уведомления об исчисленных суммах НДФЛ:
— 25.10.2024 за период с 01.10 по 22.10 — на сумму 11 тыс. рублей;
— 05.11.2024 за период с 23.10 по 31.10 — на сумму 10 тыс. рублей;
— 25.11.2024 за период с 01.11 по 22.11 — на сумму 12 тыс. рублей;
— 03.12.2024 за период с 23.11 по 30.11 — на сумму 11 тыс. рублей;
— 25.12.2024 за период с 01.12 по 22.12 — на сумму 10 тыс. рублей;
— 28.12.2024 за период с 23.12 по 31.12 — на сумму 10 тыс. рублей;
Налоговики забронировали:
— 25.10.2024 — 11 тыс. рублей;
— 05.11.2024 — 10 тыс. рублей;
— 25.11.2024 — 12 тыс. рублей;
— 03.12.2024 — 11 тыс. рублей;
— 25.12.2024 — 10 тыс. рублей;
— 28.12.2024 — 10 тыс. рублей;
Общая сумма брони — 64 тыс. рублей. Эта сумма находится в резерве до 25 февраля 2025 года (срок сдачи 6-НДФЛ за 2024 год).
На сальдо ЕНС при этом числится 6 тыс. рублей.
Однако исходя из 6-НДФЛ за 2024 год, сумма начислений составила 67 тыс. рублей.
Поэтому инспекция списала 64 тыс. рублей из резерва, а недостающие 2 тыс. рублей — с ЕНС.
Для бронирования средств важно, чтобы на счету было положительное сальдо ЕНС. После поступления уведомления налоговики не позднее следующего рабочего дня забронируют суммы под предстоящие платежи — в пределах положительного сальдо ЕНС.
После представления декларации или расчета начисления из уведомления заменят на фактические — согласно данным из представленной отчетности.
Если отчетность в срок не сдана, такие суммы будут ожидать ее представления в течение 10 дней. Потом эти начисления сторнируют, и зарезервированные суммы вернутся в общее сальдо ЕНС.
Если деньги были уплачены в срок, но средства не были забронированы посредством представления уведомления, то после предоставления годовой отчетности:
а) при наличии обязательств по иным налогам оплаченные денежные средства погасят имеющиеся начисления;
б) начислят пени, так как фактически обязанность будет исполнена после отражения начислений.
Механизм функционирования ЕНС не допускает одновременного существования переплат и недоимки как по одному, так и по разным налогам.
При появлении обязательств с более ранним сроком уплаты зарезервированная сумма автоматически вернется на ЕНС плательщика в сумме платежа с более ранним сроком уплаты и будет учтена в счет их погашения.
Пример 2. На ЕНС ИП забронированы деньги на уплату имущественных налогов физлиц по сроку уплаты 01.12.2024.
Физлицу из ИФНС 15.09.2024 поступило сводное уведомление на уплату имущественных налогов.
Физлицо 15.10.2024 перечислило на ЕНС 12 тыс. рублей.
До наступления срока уплаты имущественных налогов, то есть 16.10.2024, внесенную сумму распределили в счет уплаты имущественных налогов по сроку 01.12.2024.
Однако 28.10.2024 ИП требуется уплатить авансовые платежи по УСН.
По закону счет физлица и ИП не разделяется, а ЕНП распределяется по всем платежам, вне зависимости от того, для погашения каких налогов предназначалась уплата.
Если у ИП до срока уплаты имущественных налогов появится обязанность уплатить налог с доходов от коммерческой деятельности, то уплата таких налогов будет своевременно произведена из зарезервированной суммы имущественных налогов.
Если средств на счете нет, то 28.10.2024 будет произведено автоматическое перераспределение суммы в размере 12 тыс. рублей с имущественных налогов в счет УСН. В таком случае ИП исполнит свою обязанность по уплате аванса на УСН по сроку 28.10.2024.
В случае если у ИП к моменту уплаты имущественных налогов будет недостаточно средств для исполнения обязанности, ему потребуется пополнить сальдо ЕНС.
Налогоплательщик может самостоятельно забронировать нужную ему сумму. К примеру, если он подает уточненку с доплатой. Для этого нужно подать по ТКС или через свой ЛК заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности.
Инспекция зачтет средства не позднее рабочего дня, следующего за днем его получения. Если положительное сальдо ЕНС будет меньше суммы налога, указанной в заявлении, то зачет пройдет частично — в пределах положительного остатка на ЕНС.
При этом отложенные деньги направят в счет погашения другой задолженности, если сальдо по ЕНС станет отрицательным и возникнет другое, более раннее обязательство по уплате. В этот срок резерв расформируют.
Входит ли зарезервированная сумма в сальдо ЕНС
Бронирование средств фактически является переплатой, которая, однако, предназначена для конкретной цели. Поэтому зарезервированные суммы еще именуются отложенной переплатой.
При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности плательщика (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Под такими суммами понимаются средства, зарезервированные на соответствующем КБК до момента наступления срока уплаты.
Разница между средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС, и бронью заключается в следующем:
а) деньги, которые формируют положительное сальдо ЕНС, отражаются по КБК ЕНП;
б) бронированные суммы учитываются на КБК конкретного налога, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате которого произведен зачет.
Поэтому забронированные суммы в сальдо ЕНС не включаются и учитываются отдельно.
При этом общую сумму переплаты отражают средства из разделов «Сальдо ЕНС» и «Зарезервировано».
Как вернуть зарезервированную сумму на ЕНС
Для того чтобы компания смогла вернуть переплату, забронированные деньги сначала надо перенести на ЕНС. Делают это с помощью заявления об отмене зачета в счет исполнения предстоящих обязательств (форма КНД 1165171).
В заявлении нужно указать:
а) дату заявления о зачете в счет предстоящей обязанности,
б) сумму,
в) КПП,
г) ОКТМО,
д) КБК,
е) срок уплаты, в который был произведен зачет,
ж) отметить, как отменяется зачет — полностью или частично. Если частично, то нужно указать сумму.
Заявление можно направить:
а) по ТКС с усиленной КЭП;
б) через ЛК налогоплательщика с усиленной КЭП, а для ИП — с неквалифицированной ЭП.
После увеличения сальдо ЕНС на сумму ранее забронированных средств возникнет право распорядиться положительным сальдо путем возврата или зачета.
Как распорядиться зарезервированной суммой
Зачесть средства компания может в счет:
а) обязанности иного лица по уплате налогов;
б) исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога;
в) исполнения решений налоговиков либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (суммы налогов, госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ).
Зачет производится на основании заявления плательщика по форме КНД 1150057.
Также у плательщика есть возможность вернуть деньги с ЕНС, но при условии, что сальдо положительное.
Возврат осуществляется также по заявлению компании (форма КНД 1112542). Деньги вернутся на расчетный счет, сведения о котором есть у инспекторов.
В случае отсутствия подобной информации у налоговиков они сформируют соответствующие запросы в банк. Тогда срок возврата будет увеличен на время поступления информации от кредитно-финансового учреждения.
Вы можете оставить первый комментарий