Зачет встречных однородных требований

Обычно обязательства прекращаются их исполнением. Однако они могут прекратиться и на других основаниях, например, стороны могут зачесть встречные обязательства. При соблюдении каких условий можно произвести зачет, как правильно его отразить в налоговом и бухгалтерском учете, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Прекращение обязательств зачетом встречного требования
2. Условия осуществления зачета
3. Случаи недопустимости зачета
4. Образец заявления о взаимозачете
5. Образец соглашения о взаимозачете
6. Образец акта о взаимозачете
7. Как отразить зачет в бухгалтерском учете
8. Как отразить зачет в налоговом учете

Прекращение обязательств зачетом встречного требования

Иногда возникают ситуации, когда стороны должны предоставить что-либо друг другу по разным обязательствам. В этом случае они (или только одна из них) могут прекратить эти обязательства полностью или частично зачетом.

Для зачета достаточно заявления одной стороны, которое должно быть доставлено второй стороне или считаться доставленным по правилам ст. 165.1 ГК РФ (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Обязательства сторон прекращаются в момент наступления более позднего из сроков исполнения обязательств, в том числе когда заявление о зачете выражается в предъявлении встречного иска (п. 25 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018).

Стороны вправе согласовать порядок прекращения встречных требований, отличный от предусмотренного ст. 410 ГК РФ. Например, могут предусмотреть их автоматическое прекращение (без заявления) либо установить, что совершить зачет посредством одностороннего волеизъявления невозможно и обязательства прекращаются только при наличии волеизъявления всех сторон договора (п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Обязательства могут быть прекращены зачетом после предъявления иска по одному из требований. В этом случае сторона по своему усмотрению вправе заявить о зачете как во встречном иске, так и в возражении на иск. Кроме того, после предъявления иска ответчик вправе направить истцу заявление о зачете и указать в возражении на иск, что требование, по которому предъявлен иск, прекращено зачетом (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Условия осуществления зачета

Можно провести зачет встречного однородного требования, если соблюдаются одновременно следующие условия:

• срок такого требования наступил, не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Это условие по общему правилу обязательно, если одна из сторон делает одностороннее заявление о зачете. Если с контрагентом заключается соглашение о зачете, его можно не соблюдать. Закон не запрещает договариваться о прекращении обязательств с ненаступившими сроками исполнения (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16). Для зачета необходимо, чтобы срок исполнения наступил именно по требованию лица, которое заявляет о зачете. Исключение — ситуация, когда срок не указан или определен моментом востребования. Неважно, наступил ли срок исполнения требования, в счет которого заявлен зачет, если оно в соответствии с законом или договором может быть исполнено досрочно (п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Если контрагент получил заявление о зачете до того, как наступил срок исполнения обязательства, то с наступлением этого срока обязательства не прекращаются (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65);
• зачет не запрещен законом (ст. 411 ГК РФ);
• зачет не запрещен договором (ст. 411 ГК РФ).

Как сказано выше, для зачета необходимо и достаточно заявления одной стороны. Оно должно быть доставлено или считаться доставленным по правилам ст. 165.1 ГК РФ. Пока нет заявления о зачете, обязательства сторон не прекращаются и не изменяются, даже если соблюдены условия для зачета. До направления такого заявления стороны обязаны принять надлежащее исполнение по встречным требованиям. Кроме того, стороны не могут требовать возврата исполнения, предоставленного до заявления о зачете (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

В некоторых случаях надо соблюдать дополнительные условия для проведения зачета, например:

• если контрагент подал иск в суд, обязательства могут быть прекращены зачетом. В этом случае по своему усмотрению можно заявить о зачете как во встречном иске, так и в возражении на иск. А также направить контрагенту заявление о зачете и указать в возражении на иск на прекращение зачетом требования, по которому предъявлен иск (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
• на стадии исполнительного производства по заявлению взыскателя или должника либо по собственной инициативе судебный пристав-исполнитель производит зачет встречных однородных требований, подтвержденных исполнительными документами. Исключение — случаи, установленные законодательством РФ (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
• при банкротстве надо соблюдать ограничения, которые устанавливает законодательство о банкротстве. К примеру, в ходе конкурсного производства зачет допускается только при условии, что соблюдается очередность и пропорциональность удовлетворения требований кредиторов (п. 8 ст. 142 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Если обязательства были прекращены зачетом, но одна из сторон обратилась в суд с иском об исполнении прекращенного обязательства либо о взыскании убытков или иных санкций в связи с ненадлежащим исполнением или неисполнением обязательства, ответчик вправе заявить о состоявшемся зачете в возражении на иск (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Требования могут зачесть и без возбуждения исполнительного производства по одному или обоим вступившим в силу судебным актам. Когда одно требование подтверждено вступившим в силу судебным решением, а другое — нет, зачет допускается, если должник по другому требованию не возражает (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Случаи недопустимости зачета

Нельзя зачесть требования (ст. 411 ГК РФ):

• о возмещении вреда, который причинен жизни или здоровью;
• пожизненном содержании;
• взыскании алиментов;
• по которым истек срок исковой давности.

Если зачет недопустим, он не влечет юридических последствий, на которые был направлен. Например, если контрагент получит заявление о зачете требования, по которому истек срок давности, он не обязан сообщать о пропуске этого срока (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65, п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Заявление о зачете в этом случае не имеет правового значения. В частности, контрагент может истребовать задолженность через суд.

Закон может запрещать зачет и в иных случаях (ст. 411 ГК РФ). К примеру, нельзя путем зачета требований к кредитной организации оплатить ее уставный капитал при его увеличении (ч. 5 ст. 11 Закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1).

Образец заявления о взаимозачете

Утвержденной формы заявления (иногда его называют уведомлением) о зачете нет. Рекомендуем составить его на бланке организации. В документе указывают реквизиты, обычные для писем контрагенту. В нем нужно написать о решении зачесть требования в одностороннем порядке и прекратить обязательство, а также указать требования, предъявляемые к зачету.

Например, для зачета денежных обязательств в первую очередь приводятся суммы задолженностей и периоды, за которые они образовались. Нужно также сослаться на документы, в которых эти обязательства описаны. В частности, это могут быть договоры, первичные учетные документы, счета-фактуры. Если описать обязательства недостаточно подробно, суд может признать зачет несостоявшимся.

Образец заявления о взаимозачете

Образец соглашения о взаимозачете

Как правило, соглашение о взаимозачете оформляют, если компания:

• имеет право на односторонний зачет, но хочет избежать споров с контрагентом;
• намерена прекратить обязательства, которые не соответствуют условиям ст. 410 ГК РФ (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16). В частности, соглашением можно оформить зачет требований, одно или оба из которых возникнут в будущем;
• планирует прекратить обязательства трех и более лиц.

Образец соглашения о взаимозачете

Образец подготовлен на примере ситуации, когда организации производят зачет трех денежных требований, срок исполнения одного из которых не наступил.

Образец акта о взаимозачете

Если компании договорились о взаимозачете или по условиям договора он возможен только по обоюдному волеизъявлению сторон, они заключают письменное соглашение об этом. На практике его также называют актом. Название документа не имеет значения для прекращения обязательств. Утвержденной формы акта нет. Главное – прописать в нем, какие требования и в каком размере прекращаются, должны ли стороны провести какие-либо расчеты между собой после зачета.

Образец акта о взаимозачете

Как отразить зачет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете взаимозачет отражают по счетам учета расчетов, на которых отражены погашаемые (уменьшаемые) обязательства. При зачете имеющегося долга в счет уплаты аванса — показывают погашение (уменьшение) долга и возникновение дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Запись о зачете взаимных требований производят на дату получения заявления о зачете или подписания соглашения (договора, акта) о зачете.

Проводки при проведении зачета могут быть следующими.

При зачете задолженности в счет уплаты аванса НДС надо начислять к уплате в бюджет, принимать к вычету и отражать в бухучете в том же порядке, как если бы аванс был уплачен денежными средствами.

Пример. ООО «Гамма» имеет перед ООО «Альфа» обязательство по оплате аренды помещения за истекший месяц в сумме 590 тыс. рублей, в том числе НДС — 90 тыс. рублей.

Для ООО «Альфа» сдача имущества в аренду является основным видом деятельности.

ООО «Альфа» имеет перед ООО «Гамма» обязательство по оплате поставленных товаров в сумме 354 тыс. рублей, в том числе НДС — 54 тыс. рублей.

Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований на сумму 354 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» проводки будут такие.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» проводки будут следующие.

Как отразить зачет в налоговом учете

При применении метода начисления взаимозачет в расчете налога на прибыль не учитывают, так как доходы и расходы при данном методе признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода на дату получения заявления (договора, соглашения, акта) о зачете:

• признают доход, в том числе если компания по соглашению сторон зачла свое обязательство перед контрагентом в счет уплаты ей аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98);
• считают расходы оплаченными и признают их в целях налогообложения, если выполняются другие условия признания. Если компания по соглашению сторон зачла свое требование к контрагенту в счет уплаты ею аванса, расходы не признают, так как нет фактически понесенных затрат (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если зачетом погашается обязательство по возврату полученного или предоставленного займа, доходов и расходов не возникает (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Это касается, в частности, ситуации, когда в рамках взаимозачета налогоплательщик передает вексель, по которому он (его правопредшественник) выступал стороной заемных отношений.

Если при взаимозачете передается вексель третьего лица, полученный налогоплательщиком по сделке как объект имущества (ценная бумага), в налоговом учете следует отразить доход (в том числе от погашения номинальной стоимости векселя) и расход (цену приобретения ценной бумаги) (Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969, п. 8 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за III квартал 2019 года).