Выпуск для внутреннего потребления

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

При ввозе иностранной продукции на таможенную территорию Российской Федерации одной из основных таможенных процедур является их ввод в свободное обращение. Товары, помещенные под процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров ЕАЭС. Для применения этого режима растаможки декларанту нужно предоставить необходимый пакет документов, заплатить пошлины и налоги, подготовить и подать декларацию.

Содержание

1. Условия выпуска для внутреннего потребления
2. Сроки выпуска для внутреннего потребления
3. НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления
4. Декларации при выпуске товаров для внутреннего пользования
5. Завершение процедуры выпуска для внутреннего потребления

Условия выпуска для внутреннего потребления

Выпуск для внутреннего потребления (ВВП) — это таможенный режим, применяемый к импортной продукции, в соответствии с которым товары находятся и используются в пределах ЕАЭС без ограничений по владению, пользованию или распоряжению ими.

Цель этой процедуры — ввести импортные товары в свободный оборот. В результате ввезенные товары теряют статус иностранных, и их можно свободно перепродавать во всех странах Союза.

Механизм действия процедуры ВВП урегулирован главой 20 ТК ЕАЭС.

В ней перечисляются следующие условия растаможки импортной продукции в режиме выпуска для свободного обращения:

а) перечисление таможенных платежей в полном объеме;
б) перечисление специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
в) соблюдение предусмотренных запретов и ограничений. К примеру, на декларанта возлагается обязанность по прохождению санитарно-карантинного, ветеринарного, карантинного фитосанитарного и других видов госконтроля декларируемых товаров;
г) соблюдение мер защиты внутреннего рынка.

В ряде случаев декларант может уплачивать пошлины частично.

К примеру, временно ввезенные товары могут находиться и использоваться в пределах ЕАЭС:

а) без уплаты ввозных таможенных платежей и налогов согласно п. 3 ст. 219 ТК ЕАЭС;
б) либо если такие платежи уплачиваются частично — по 3 процента от общей суммы таможенных платежей за каждый месяц временного ввоза (пп. 2 п. 1 ст. 220, ст. 223 ТК ЕАЭС).

В отличие от указанного порядка обложения таможенными платежами временно ввезенных товаров в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, таможенные платежи уплачиваются в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 135, п. 9 и пп. 1 п. 14 ст. 136 ТК ЕАЭС).

Это обусловлено тем, что в результате применения к импортной продукции режима ВВП оно может находиться и использоваться на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию или распоряжению.

Если до истечения сроков временного ввоза или после их завершения товары помещаются под процедуру ВВП, то есть декларант принимает решение оставить и продолжать их использовать в пределах ЕАЭС, таможенные платежи доплачивают до полной суммы, уплачиваемой при выпуске товаров для внутреннего потребления (п. 2, 3 и 4 ст. 226 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 4 статьи 128 ТК ЕАЭС обязанность по подтверждению соблюдения условий помещения товаров под заявленный режим растаможки возлагается на декларанта.

Сроки выпуска для внутреннего потребления

Согласно пункту 3 статьи 119 ТК ЕАЭС, выпуск товаров должен быть завершен не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации (ТД).

После этого выпуск товаров происходит (п. 1 ст. 119 ТК ЕАЭС):

а) в течение 4 часов с момента регистрации ТД;
б) на протяжении 4 часов с момента начала времени работы таможенного поста — если декларация зарегистрирована менее чем за 4 часа до окончания времени работы таможни.

Срок выпуска товаров может быть продлен на время, необходимое для выполнения требования таможенников об изменении или дополнении сведений, заявленных в ТД.

При продлении срока выпуска товаров выпуск импортируемой продукции завершается таможенниками не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации декларации.
Выпуск товаров производится должностным лицом таможни путем проставления отметок в ТД штампа «Выпуск разрешен».

При электронной форме декларирования выпуск товаров может производиться автоматически, без участия должностного лица ФТС. При этом выпуск товаров возможен только в отношении автоматически зарегистрированных ТД на товары.

При этом обратим внимание на различие в выпуске товаров при импорте и экспорте.

С первого апреля 2025 года согласно Федеральному закону от 22.04.2024 № 92-ФЗ упрощена процедура подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте:

а) по услугам международной перевозке товаров;
б) транспортно-экспедиционным услугам при организации перевозок на автомобилях.

Согласно поправкам из НК исключили требование о наличии отметок ФТС на сопроводительных документах.

С апреля 2025 года налогоплательщики для подтверждения нулевой ставки НДС подают в налоговую инспекцию электронные реестры сведений из перевозочных документов вместо копий документов с отметками таможни (Приказ ФНС РФ от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1036@).

НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления

Ввоз товаров назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК самостоятельной операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

Обязанность по уплате НДС возникает с момента регистрации ТД на таможне.

НДС подлежит уплате в рублях полностью в срок до выпуска товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для свободного обращения (пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Налоговая база по НДС при ввозе товаров в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, отличается от налоговой базы для взимания НДС в общих случаях реализации товаров на территории РФ.

При этом она также различается в зависимости от того, импортируют ли товары в рамках ЕАЭС или из стран, не входящих в ЕАЭС.

Налоговую базу по НДС при импорте в рамках ЕАЭС определяют исходя из договорной стоимости приобретенных товаров. Это следует из порядка взимания НДС при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС, установленного договором о ЕАЭС и протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющегося приложением № 18 к договору.

При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям контракта.

Расходы на доставку импортируемого товара в налоговую базу по НДС не включают (письмо Минфина РФ от 07.12.2018 № 03-07-13/1/88915).

Чтобы рассчитать «импортный» НДС, нужно умножить налоговую базу на ставку налога. Ставки по НДС при ввозе из ЕАЭС определяются нормами странового законодательства. В РФ применяются ставки 10 или 20 процентов (пп. 14, 17 Протокола).

В силу пункта 5 статьи 164 НК при импорте товаров в РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются следующие НДС-ставки:

а) 10 процентов — в отношении продовольственной продукции, товаров для детей, медицинских товаров;
б) 20 процентов — в остальных случаях.

Эти ставки нужно применять даже на УСН с НДС, уплачиваемого по пониженным ставкам 5 и 7 процентов. ФНС напомнила, что при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС, ставки 5 и 7 процентов не применяются (п. 11 методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Кроме того, предъявленный НДС при ввозе товаров в РФ вправе заявить к вычету только УСН-щик, применяющий общеустановленную ставку НДС 20 или 10 процентов.

Право на вычет «входного» НДС у налогоплательщика УСН, применяющего специальную ставку НДС 5 или 7 процентов, или у налогоплательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае «входной» НДС включают в стоимость покупок и учитывают в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.

При импорте товаров НДС взимается налоговиками страны — члена ЕАЭС, на территории которого зарегистрирован собственник товара. То есть НДС взимается налоговыми инспекциями РФ (п. 13 Протокола).

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров. При этом принятием их на учет признается отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухучета согласно первичным документам.
Импортный НДС входит в состав ЕНП. Обязанность по уплате НДС и акцизов по импортированным товарам в рамках ЕАЭС считается исполненной с момента определения принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, в счет погашения текущей обязанности по декларации за соответствующий период по сроку уплаты, то есть не ранее 20-го числа месяца (письма ФНС РФ от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@, от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).

НДС, уплаченный при импорте товаров из стран ЕАЭС, принимают к вычету только предприниматели, к которым перешло право собственности на ввезенный товар (п. 26 приложения 18 к договору о ЕАЭС, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если импортный НДС уплатил посредник, налог принимается к вычету у собственника.

В случае уплаты НДС при ввозе товаров в рамках ЕАЭС комиссионером, поверенным или агентом по посредническому договору НДС принимается к вычету после принятия собственником на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату НДС комиссионером (поверенным, агентом) (письмо ФНС РФ от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@).

С 2025 года действуют новшества, касающиеся импорта товаров из стран ЕАЭС через посредников и продажу товаров иностранными продавцами физлицам посредством российских маркетплейсов.

Если договор на реализацию товаров в РФ заключается между продавцом из страны — члена ЕАЭС и посредником, действующим в интересах данного продавца, обязанность по уплате НДС переходит к посреднику (ч. 9 ст. 6 закона № 539-ФЗ).

Таким образом, посредники стали отвечать за перечисление НДС в бюджет вместо продавцов из ЕАЭС.

Перечисление налога должно происходить до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет (п. 4 ст. 151 НК).

Кроме того, Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ был введен новый порядок начисления и уплаты НДС для иностранных коммерсантов, продающих товары российским физлицам через маркетплейсы. На иностранных продавцов была возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплаты НДС в российский бюджет.

При импорте товаров вне ЕАЭС налоговая база определяется как сумма:

а) таможенной стоимости этих товаров;
б) подлежащей уплате таможенной пошлины;
в) подлежащих уплате акцизов — по подакцизным товарам.

Это следует из пункта 1 статьи 160 НК РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров одного наименования, вида и марки.

Общая сумма НДС к уплате определяется путем сложения сумм налога, рассчитанных отдельно по группам (п. 5 ст. 166 НК РФ).

При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивают в периоде между регистрацией ТД и выпуском товаров в свободное обращение. НДС в этом случае уплачивается не налоговикам, а таможне.

Как правило, при уплате импортного НДС аванс по нему перечисляется на единый лицевой счет в ФТС, а после засчитывается в счет уплаты все суммы налога при регистрации ТД.

Импортный НДС, уплаченный на таможне, принимают к вычету на основании ТД, в которой содержатся сведения:

а) подтверждающие выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре;
б) о сумме исчисленного и уплаченного налога.

Это отметил Минфин РФ в письме от 14.07.2020 № 03-07-14/60997.

Документом, подтверждающим правомерность принятия к вычету импортного НДС, уплаченного на таможне, по мнению Минфина, может являться:

а) копия ЭТД, распечатанная на бумаге организацией, ввозящей товары на территорию, из ЕАИС (письмо Минфина РФ от 15.02.2018 № 03-07-08/9279);
б) копия ЭТД, распечатанная на бумаге из личного кабинета участника ВЭД (письмо Минфина РФ от 18.11.2019 № 03-09-11/88889).

Для принятия к вычету уплаченного на таможне НДС ТД на товары указывается в книге покупок в периоде принятия товара к учету импортером (пп. «е» п. 6 правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК, отражаются в разделе 3 по строке 150 декларации НДС (п. 38.15 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).

Декларации при выпуске товаров для внутреннего пользования

Для выпуска товаров в свободное обращение необходимо оформление таможенной декларации — документа, содержащего сведения о об импортной продукции и иные необходимые данные.

Декларирование представляет собой заявление о товарах, об избранной таможенной процедуре или иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному регистрировать ТД.

Декларирование осуществляется:

а) путем подачи документов на бумаге;
б) в электронной форме.

При письменной форме декларирования все операции совершаются должностным лицом ФТС.
Дата и время подачи ТД на ввозимые товары, ее электронной копии и необходимых документов фиксируются должностным лицом ФТС в журнале.

При электронной форме декларирования дата и время подачи декларации на импортируемую продукцию фиксируются в информационных ресурсах таможенников автоматически.

Декларация по импортному НДС при ввозе товаров в рамках ЕАЭС подается налоговикам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров.

При ввозе товаров из стран, не входящих в Евразийский экономический союз, декларацию по импортному НДС нужно сдавать таможне. При этом НДС уплачивается не в конце квартала, когда произошел фактический ввоз товара, а в одно время с уплатой всех таможенных платежей.

Завершение процедуры выпуска для внутреннего потребления

Режим выпуска импортной продукции в свободное обращение завершается выдачей декларации. После этого продукция приобретает статус «для внутреннего потребления». Все ограничения по использованию товаров снимаются, обратный вывоз груза по этой процедуре не предусмотрен.