Выделяем НДС 5 процентов из суммы с налогом: формула и пример расчета

С 2025 года вступили в силу важные изменения, касающиеся применения НДС для налогоплательщиков, которые используют упрощенную систему налогообложения (УСН). Теперь все упрощенцы становятся плательщиками НДС, однако фактическое начисление и уплата налога коснутся лишь тех, чьи доходы превышают 60 млн рублей в год. Это нововведение создает необходимость для многих бухгалтеров и предпринимателей освоить правила расчета и выделения НДС, особенно если они ранее не сталкивались с этой обязанностью. В статье мы подробно рассмотрим, кто и в каких случаях столкнется с необходимостью уплачивать НДС по ставке 5 процентов, как выделить сумму налога из полученной от контрагента оплаты и зачем это делать.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Кто платит НДС по ставке 5 процентов
2. В каких случаях применяется ставка НДС 5 процентов
3. С какого года применяется ставка НДС 5 процентов
4. Как выделить НДС 5 процентов от суммы: формула
5. Пример расчета

Кто платит НДС по ставке 5 процентов

До начала этого года плательщики УСН редко сталкивались с необходимостью работать с налогом на добавленную стоимость. Ведь 346.11 статья НК РФ не признавала их налогоплательщиками по НДС, за исключением отдельных ситуаций. В основном работать с НДС им нужно было, если:
1. Налогоплательщик на УСН ввозил товары на территорию РФ.
2. Являлся налоговым агентом по НДС (например, покупал услуги у иностранных лиц).
3. Ошибочно выставлял счет-фактуру с выделенной суммой НДС своему покупателю.

В результате изменений, внесенных в налоговое законодательство, все упрощенцы стали признаваться налогоплательщиками по НДС. Это означает, что им необходимо начислять НДС на сумму реализации, выставлять счета-фактуры покупателям, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог в бюджет. Неисполнение этих обязанностей сопряжено с вероятностью привлечения к ответственности. К примеру, если такой налогоплательщик забудет выставить счет-фактуру своему покупателю, ему грозит привлечение к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ. В зависимости от того, как долго счет-фактура не был выставлен, размер штрафа составляет от 10 до 30 тыс. рублей. А если это деяние повлекло также занижение налоговой базы по НДС, размер штрафа будет определяться как 20 процентов от суммы неуплаченного НДС (при этом его минимальный размер зафиксирован в размере 40 тыс. рублей).

В то же время в НК РФ закреплено правило, согласно которому налогоплательщики с относительно небольшими доходами от предпринимательской деятельности могут НДС не платить. Речь о тех упрощенцах, доходы которых не превысили 60 млн рублей за год. В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ они освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС.

В качестве расчетного периода берется год, предшествующий переходу на УСН, или 2024 год для лиц, применяющих УСН с 2024 году и планирующие продолжать применять этот спецрежим и в 2025 году. Вновь созданная организация или ИП также освобождены от обязанностей плательщика НДС до тех пор, пока их доходы не превысят пороговое значение 60 млн рублей.

Порядок расчета доходов зависит от применяемого лицом режима налогообложения. Если в расчетом периоде лицо применяло:
• УСН, оно определяет свои доходы по правилам, установленным ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). Доходы в виде положительных курсовых разниц и доходы в виде некоторых субсидий не учитываются при расчете. Важно также, что доходы не уменьшаются на расходы налогоплательщика, даже если он применяет объект «Доходы минус расходы».
• Общий режим налогообложения, организации руководствуются правилами главы 25 НК РФ (налог на прибыль), а предприниматели – главы 23 НК РФ (НДФЛ).
• При совмещении налоговых режимов, например, УСН и патента, для проверки соответствия доходов лимиту учитываются доходы, полученные по всем налоговым режимам (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). При этом считаются фактические полученные лицом доходы по патентной системе налогообложения, а не потенциально возможный доход по осуществляемому виду деятельности, который лежит в основе расчета стоимости патента.
Освобождение от НДС при доходах в пределах указанного порогового значения происходит автоматически. Подавать какое-либо заявление в налоговый орган представителям бизнеса в этом случае не требуется (п. 1 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если доходы налогоплательщика в периоде применения УСН превысят указанный 60-миллионный порог, то начиная со следующего месяца ему нужно будет исполнять обязанности плательщиков НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ). В этом случае и до тех пор, пока доходы упрощенца все еще укладываются в общие рамки доходов для применения спецрежима, им предоставляется право выбора ставок. Они могут применять:
• Общие ставки. В большинстве случаев подразумевается ставка 20 процентов. Выбор общих ставок дает налогоплательщику возможность принимать входной НДС к вычету.
• Пониженные (5 и 7 процентов). Сумма «исходящего» НДС у налогоплательщика ниже, чем при общих ставках, но он теряет возможность принимать входящий НДС к вычету. Применяющие пониженные ставки по НДС плательщики УСН могут заявить вычет по НДС только (п. 17 методических рекомендаций ФНС):
— при отгрузке в счет авансов (обнуление НДС с аванса);
— возврате покупателем авансов и расторжении (изменении условий) договора;
— возврате покупателем товаров или отказ от товаров (работ, услуг);
— уменьшении цены отгруженных товаров (работ или услуг).
По сути, во всех перечисленных ситуациях происходит возврат из бюджета налога, ранее уплаченного налогоплательщиком с собственной реализации.

Размер пониженной ставки зависит от размера доходов налогоплательщика:
• при доходах от 60 до 250 млн рублей применяется ставка 5 процентов;
• при доходах от 250 млн рублей и выше (до общих лимитов применения УСН) ставка составляет 7 процентов.

При кажущейся очевидности того, что применение пониженных ставок будет более выгодным, на практике это не всегда так. Для выбора оптимальных ставок необходимо проанализировать структуру затрат налогоплательщика:
• есть ли возможность принимать к вычету входной НДС;
• подпадают ли осуществляемые лицом виды деятельности под действие льготных ставок по НДС;
• определить, кто является основными покупателями (организациям на общем режиме выгоднее покупать товары, работы и услуги с 20-процентным НДС, поскольку в большинстве случаев они также примут его к вычету).
Также следует посчитать, применение какой из ставок будет предпочтительным с точки зрения налоговой нагрузки по типовым операциям налогоплательщика.

Если компания или ИП выбрали пониженные ставки, то перейти на общие получится не ранее чем через 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), что составляет 3 года, если только они не перестанут применять УСН или у них не возникнет право на освобождение от применения НДС. А вот при выборе общих ставок перейти на пониженные при соответствующем размере доходов можно без каких-либо ограничений начиная со следующего налогового периода (квартала).

Таким образом, платить НДС по ставке 5 процентов могут плательщики УСН, если:
• сумма их доходов за предыдущий год составила более 60 млн рублей, но не превысила 250 млн рублей;
• налогоплательщик утратил право на освобождение от НДС в связи с превышением его доходов порога в размере 60 млн рублей.
И при этом налогоплательщик не сделал выбор в пользу применения общих ставок по НДС.

В каких случаях применяется ставка НДС 5 процентов

По общему правилу налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав. Налоговой базой в этом случае будет выступать стоимость реализованных товаров, работ или услуг (с учетом акциза для подакцизных товаров). Сумма НДС добавляется сверху к цене. Поэтому для упрощенцев крайне важно перезаключить договоры со своими покупателями на случай утраты освобождения от уплаты НДС, определив судьбу налога на добавленную стоимость. Если этого не сделать, покупатели продолжат приобретать товары, работы или услуги на прежних условиях, а НДС продавцу придется выделять из полученной суммы. Ведь если в договоре ничего не говорится про НДС, то считается, что согласованная сторонами цена уже включает в себя сумму налога. А это повлечет за собой уплату НДС за счет собственных средств продавца (Определение ВС РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

При получении аванса от покупателя с него также нужно исчислить НДС. Впоследствии его можно будет зачесть в счет НДС с реализации.

При осуществлении операций, не признаваемых объектом по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или не облагаемых НДС (ст. 149 НК РФ), у упрощенца не возникает обязанности исчислять и уплачивать по ним НДС в бюджет. Но подать декларацию по НДС по итогам налогового периода, в котором имели место указанные операции, придется (п. 2 методических рекомендаций ФНС РФ).

Некоторые операции плательщикам УСН с 5-процентной ставкой по НДС нужно будет облагать налогом по иным ставкам, как то:
• ввоз товаров на территорию РФ (облагается по общим ставкам);
• исполнение обязанностей налогового агента по НДС (применяются общие ставки);
• операции, облагаемые по нулевой ставке. Это экспорт товаров, в том числе в страны ЕАЭС, международная перевозка товаров, транспортно-экспедиторские услуги при международной перевозке, реализация товаров международным организациям и дипломатическим представительствам. Обоснованность применения ставки 0 процентов необходимо подтвердить документами.

С какого года применяется ставка НДС 5 процентов

Переход на новые правила работы с НДС для упрощенцев состоялся 1 января 2025 года. Именно с этой даты вступили в силу изменения в НК РФ, касающиеся необходимости уплачивать НДС при применении упрощенной системы налогообложения.

Как выделить НДС 5 процентов от суммы: формула

Потребность выделить НДС может возникнуть при получении аванса, а также если согласованная цена договора уже включает в себя сумму налога.

Для этого используют следующую формулу:

НДС = (сумма с НДС × ставка НДС) / (100 %+ставка НДС)

Где:
• сумма с НДС — это общая сумма, включающая стоимость товара или услуги и НДС;
• ставка НДС — это процентная ставка НДС (в данном случае 5 процентов).
Или умножить включающую в себя НДС сумму на расчетную ставку 5/105.

После того как мы выделили НДС, можно также рассчитать сумму без НДС, используя следующую формулу:

Сумма без НДС = сумма с НДС – НДС.

Эти формулы позволяют точно определить стоимость реализации и сумму НДС.

Для удобства бухгалтеров выделить НДС можно и онлайн. Для этого существуют специальные калькуляторы. Один из них есть и в справочной правовой системе «КонсультантПлюс». С его помощью можно быстро начислить НДС на цену договора, выделить НДС из общей суммы или рассчитать сумму по НДС. Так, чтобы выделить сумму налога, в калькулятор нужно ввести общую сумму, а также ставку налога.

Пример расчета

Предположим, ООО на УСН обязана с 1 января 2025 года уплачивать НДС по ставке 5 процентов, так как ее доходы в 2024 году превысили 60 млн рублей. ООО получило от покупателя аванс на сумму 100 тыс. рублей включая НДС 5 процентов.

Шаг 1: Определение суммы НДС

Чтобы выделить сумму НДС по ставке 5 процентов, необходимо произвести расчет:
100 тыс. руб. х  5/105 = 4 761,90 рубля.

Шаг 2: Определение суммы без НДС

Далее вычитаем из общей суммы аванса НДС:
100 тыс. руб. – 4 761,90 руб. = 95 238,10 рубля.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации аванс в размере 100 тыс. рублей распределяется на 95 238,10 рубля в счет оплаты за будущую поставку товаров и 4 761,90 рубля НДС по 5-процентной ставке.
Использование приведенного алгоритма расчета поможет быстро и точно определить сумму НДС и сумму без налога, что необходимо при составлении счетов-фактур, ведении книги продаж и подготовке налоговой декларации.