Чтобы отчетность по НДС была корректной, нужно верно отражать данные о действиях, произведенных с этим налогом. Такие действия иначе называют операциями по НДС. Они должны быть документально зафиксированы. Для этого используется специальное обозначение в виде кода вида операции или сокращенно КВО. В материале повествуется о том, что это такое, как оно применяется и какие недавно произошли изменения.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Что означает код вида операции
- Где указывают код вида операции по НДС
- Последние изменения в работе с КВО
- Все коды видов операций по НДС: таблица
Что означает код вида операции
Прямого определения кода вида операции (КВО) законодательство не дает. Однако из сути его применения на практике можно сказать следующее:
• это специальное обозначение в виде цифрового кода;
• количество цифр зависит от того, в каком документе отражается код. Подробнее о документах и количестве цифр мы расскажем в следующем разделе;
• каждая операция с НДС имеет свое отдельное обозначение (код);
• код нужен, чтобы информацию об операции было удобно использовать. Во-первых, так легче воспринимается, то есть не нужно производить описание операции. Во-вторых, это облегчает обработку информации в автоматическом режиме. Также данные в таком виде легче хранить, передавать и тому подобное;
• кроме удобства в использовании, КВО нужен для налоговой отчетности. Контролирующие органы обязательно будут обращать внимание на данные обозначения при проверке. Поэтому их верное отражение в ваших интересах.
Таким образом, можно сделать краткий вывод. Предназначение КВО заключается в сокращенном обозначении операций с НДС в отчетных и учетных документах.
Где указывают код вида операции по НДС
КВО проставляют в следующих документах:
• декларации по НДС
• книге покупок
• книге продаж
• журнале учета счетов-фактур (далее СФ).
Для удобства все это можно поделить на два вида:
1. Декларация;
2. Учетные регистры (книги покупок (продаж) и журнал учета СФ).
В зависимости от того, где проставляется код (в декларации или регистрах), определяется количество цифр. Так, если это:
• декларация по НДС, то в разделах по расчету налога ставится 7 цифр. Исключением являются разделы с 8 по 11 — там ставятся 2 цифры из регистров. Подробности изложены ниже. Заполнение КВО иногда может осуществляться в автоматическом режиме при применении «1С».
• учетные регистры, то ставятся 2 цифры.
Теперь рассмотрим детальнее каждый документ.
Декларация по НДС
Форма данной налоговой декларации заполняется согласно Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 12.12.2022).
Какой именно код использовать, зависит от двух факторов:
1. Какой раздел декларации заполняется;
2. Какая именно операция у вас произошла.
Коды, состоящие из 7 знаков, заполняют в следующих разделах декларации:
• раздел 2. Здесь нужно выбрать КВО из раздела IV приложения 1 к порядку заполнения декларации. Это тот же приказ ФНС, который устанавливает форму декларации. Раздел IV касается операций, осуществляемых налоговыми агентами. Например, код 1011714, если вы посредник по продаже услуг иностранных лиц;
• приложение № 1 к разделу 3 (не путать с приложением 1 к порядку заполнения). Для его заполнения используйте раздел V приложения 1. В частности, это операции по объектам основных средств. Пример: код 1011803 – купленный объект недвижимости;
• разделы 4–6. В этом случае КВО нужно выбирать из раздела III приложения 1. В частности, это операции, облагаемые по ставке 0 процентов.
Кодов немало, и они зависят от разных условий. Это могут быть такие факторы, как:
— страна экспорта (ЕАЭС или нет);
— сырьевые или несырьевые товары;
— иные условия.
Пример: 1010467 – когда ваш заказчик резидент офшора;
• раздел 7. КВО нужно выбрать из разделов I или II приложения 1. Это операции:
— не признаваемые объектом налогообложения;
— не подлежащие налогообложению.
Например: 1010801 — операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.
Коды, состоящие из 2 знаков, в декларации по НДС заполняются следующим образом.
В этом случае заполняются разделы 8–11. Нужно учесть, что разделы 8 и 9 также имеют свои приложения. То есть в этих приложениях тоже нужно проставить двузначный код.
КВО здесь прописываются точно такие же, как в книге покупок (продаж) и журнале учета СФ. Полный перечень же двузначных кодов содержится в Приказе ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Пример: код 02 – при приеме к вычету НДС с выданного аванса.
Книга покупок
КВО для книги покупок перечислены в приложении к приказу № ММВ-7-3/136@). Также ФНС РФ выпустила письмо от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, в приложении которого содержатся примеры использования таких кодов.
Существуют также операции, по которым орган выпустил отдельные коды. В частности, они содержатся в следующих письмах ФНС РФ:
• от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@;
• от 16.01.2018 № СД-4-3/480@;
• от 09.01.2018 № СД-4-3/10@.
Основным кодом является 01. Как правило, именно он используется для операций по покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но в зависимости от ситуации могут быть использованы и другие коды: 06, 13, 15, 16, 17, 27.
КВО 02 указывается, если регистрируется счет-фактура на аванс, выданный продавцу. Касается как полного, так и частичного аванса. Но есть исключение, в частности, когда используются коды 06, 26 и 28.
Код 06 применяется, если в счет-фактуре вы выступаете как налоговый агент по НДС. Исключение: вы продаете конфискованное имущество или являетесь посредником иностранцев, не состоящих на учете в РФ.
Это лишь несколько основных примеров при заполнении книги покупок. КВО на самом деле на много больше. Основной перечень содержится в приказе ФНС. Также есть несколько других документов, устанавливающих дополнительные двузначные коды. Реквизиты всех этих документов мы давали ранее.
Книга продаж
Обозначения (коды) для книги продаж содержатся в том же приказе. КВО, которых нет в данном приказе, так же как и в книге покупок, содержатся в отдельных письмах ФНС. Их реквизиты мы также указывали ранее, за исключением одного, а именно письма ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ «О налоге на добавленную стоимость».
Здесь так же как и в книге покупок используется обозначение «01». Касается большей части операций по реализации. Исключение: 06, 10, 13-15, 27.
Обозначение «02» применяется при регистрации СФ на аванс, полученный от покупателя. Аванс также может быть полным или частичным. Исключение: 06, 26 и 28.
Код 06 применяйте, если регистрируете СФ, которые вы выставили как налоговый агент по НДС. Исключения такие же, как в случае с книгой покупок.
Здесь мы также перечислили лишь несколько случаев. Их полный перечень значительно больше. Где его найти, вы уже знаете.
Журнал учета счетов-фактур
Журнал учета (далее ЖУ) нужно вести, если вы являетесь посредником. В частности, это делают компании и предприниматели, которые при продаже (покупке) выступают от своего имени. Журнал ведется только за те кварталы, в которых были СФ в рамках указанной деятельности. ЖУ делится на две части: выставленные и полученные счета-фактуры.
Использовать в данном случае нужно те же самые коды, что в книгах продаж (покупок). Пример КВО при продаже товара. Агент: 01 – СФ на отгрузку, 02 – СФ на аванс. Принципал: он ставит аналогичные коды при регистрации СФ, перевыставленных агентом.
Если речь идет о сводных СФ, то нужно использовать коды 27 и 28.
Последние изменения в работе с КВО
Ключевые акты, которыми утверждена основная масса КВО, неоднократно дополнялись. Новые коды выпускались в виде отдельных писем или вносились в акт. В этом разделе мы расскажем о таких дополнениях за последнее время, включая 2024 год.
Изменения в кодах для учетных регистров
Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 N СД-4-3/10@ внесло следующие дополнительные обозначения:
• 35 – оформление (а также регистрация) чека для компенсации НДС при продаже товаров физлицу-иностранцу;
• 36 – вычеты НДС, исчисленные организациями розничной торговли в случаях, указанных в п. 4.1 ст. 171 НК РФ.
Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@:
• 33 – регистрация СФ при получении оплаты в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома);
• 34 – регистрация СФ выставленных агентом при отгрузке шкур (лома) налоговому агенту. Также при увеличении стоимости отгрузки;
• 41- исчисление налоговыми агентами (далее НА), указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, налога в счет будущей поставки шкур (лома);
• 42 – исчисление НА (теми же, что и в 41) налога с отгрузки шкур и лома. Также в случае увеличения стоимости отгрузки;
• 43 – применение НА вычетов, сумм НДС, исчисленного в счет грядущей поставки;
• 44 – восстановление НА (п. 8 ст. 161 НК РФ) НДС при уменьшении стоимости отгрузок.
письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@;
• 37 – реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при налогообложении по п. 7 ст. 164 НК РФ;
• 38 – то же самое, только с несырьевыми товарами;
• 39 – аналогично с несырьевыми товарами по ставке 10 процентов.
• 40 – реализация работ (услуг) из пп. 2.1–2.5, 2.7, 2.8 п. 1 ст. 164. В той же ситуации, но касается как сырьевых, так и несырьевых товаров.
Стоит учесть, что в части заполнения декларации по НДС документ не действует. Это связано с изданием Приказа ФНС РФ от 28.12.2018 N СА-7-3/853@.
Письмо ФНС РФ от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@:
• 45 – вычеты в случае приобретения у иностранной компании электронных услуг.
В 2024 году также введены новые виды КВО:
• письмо ФНС РФ от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@. Документ рекомендует к использованию обозначение под номером 46. Оно означает вычет покупателя при ввозе в РФ товаров из ЕАЭС комиссионером (агентом, поверенным). Применяется с I квартала 2024 года;
• письмо ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@. Данный документ рекомендует код 47. Он применяется при реализации ТС приобретенного у физлица. Вводится в действие с II квартала 2024 года.
Изменения в кодах для декларации по НДС
Ряд новых дополнительных КВО также был внесен письмом ФНС РФ от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@. В частности, он ввел следующие обозначения:
• 1011468;
• 1011470;
• 1011473;
• 1011474;
• 1010835;
• 1011225;
• 1011722.
Нововведения касаются разделов 4, 6 и 7 декларации по НДС. Связаны они с появлением новых федеральных законов от 31.07.2023 № 389-ФЗ, от 24.06.2023 № 261-ФЗ, от 28.04.2023 № 173-ФЗ.
Новые обозначения регулируют такие операции, как:
• реализация несырьевых товаров, вывезенных на территорию иностранного государства;
• реализация работ (услуг) российскими судоремонтными организациями;
• реализация драгоценных металлов в слитках;
• передача НКО имущества выгодоприобретателям;
• реализация турпродукта в сфере внутреннего (въездного) туризма;
• реализация цифровых прав физическими лицами или банками.
Все коды видов операций по НДС: таблица
Итак, основные виды КВО перечислены в двух главных документах:
1. Приложение 1 к порядку заполнения декларации по НДС (Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@);
2. Приложение к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Для заполнения раздела 2, приложения 1 к разделу 3, а также разделов с 4 по 7 декларации по НДС коды берите из приложения 1 приказа № ММВ-7-3/558@. КВО там слишком много, поэтому перечислить их в статье невозможно. Правильный выбор зависит от того, какой раздел заполняется и какая у вас ситуация. Выбирайте код из списка приложения 1, исходя из этих двух факторов.
Для заполнения разделов с 8 по 11, приложений к разделам 8 и 9 декларации берите данные из регистров учета.
Некоторые обозначения, которых еще нет в приложении 1, можно найти в изданных письмах ФНС. Такой пример мы приводили ранее.
Приказ № ММВ-7-3/136@, как правило, используется для регистров учета. Аналогичные КВО нужно указать в декларации, разделах, которые перечислены выше. Если в приказе кодов нет, используйте письма ФНС. Мы их также указывали ранее.
Кодов для второго случая значительно меньше. Поэтому далее мы представим полный перечень с короткими пояснениями по каждому из видов.
Расшифровка и номера КВО представлены ниже в таблице.
| КВО | Краткое название операции | Чем регулируется |
| 01 |
Отгрузка или приобретение товаров. В частности операции: · указанные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 146, 162, в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; · с нулевой процентной ставкой; · с некоторыми видами договоров комиссии, агентских договоров и транспортной экспедиции; · при возврате товаров поставщику (исключение: коды 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27); · составление (получение) единого корректировочного СФ |
Приказ ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
|
| 02 |
Оплата в счет будущих поставок. В том числе на основе агентских договоров и комиссии. При условии, что договоры предусматривают реализацию или покупку: · от имени комиссионера; · на основе договоров транспортной экспедиции. Исключение: 06, 28 |
|
| 06 |
Операции, которые осуществляют налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Притом что они происходят на основе договоров: · комиссии; · поручения; · некоторых видов агентских соглашений. Исключение: пункты 4 и 5 статьи 161 НК РФ |
|
| 10 |
Отгрузка на безвозмездной основе
|
|
| 13 |
Код применяется в следующих случаях: · выполнение подрядчиками работ при капитальном строительстве, модернизации. Приобретение указанных работ инвесторами; · передача этими же лицами объектов капитального строительства, оборудования и материалов. Исполнение при этом происходит в рамках договоров по капитальному строительству |
|
| 14 | Передача имущественных прав, которые указаны в пунктах 1–4 ст. 155 НК РФ | |
|
15 |
Составление СФ агентом при реализации или получении товаров от своего имени. В счете-фактуре при этом должны быть отражены данные по собственным товарам и агентскому договору | |
| 16 |
Получение продавцом товаров от покупателей (не налогоплательщиков НДС). Отказ от товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Исключение: код 17 |
|
| 17 | Получение возвращенных товаров от физических лиц. Отказ от товаров, работ или услуг (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) | |
| 18 |
Составление (получение) корректировочного СФ при изменении стоимости товаров в сторону уменьшения. Включая уменьшение: · цен или тарифов; · количества или объема отгруженных товаров; · имущественных прав |
|
| 19 |
Импорт товаров на территорию России с территории ЕАЭС
|
|
| 20 |
Импорт товаров на территорию РФ: · в таможенных процедурах для внутреннего потребления; · для переработки для внутреннего употребления; · для временного ввоза и переработки вне таможни |
|
| 21 |
Восстановление сумм налога согласно: · п. 8 ст. 145 НК; · п. 3 ст. 170 (исключение: пп. 1, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ); · ст. 171.1 НК РФ. Сюда же входят операции, облагаемые по ставке 0 процентов НДС |
|
| 22 |
Возврат авансовых платежей в ситуациях, указанных в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Операции, указанные в п. 6 ст. 172 кодекса |
|
| 23 | Покупка услуг, оформленных в виде БСО в ситуациях, указанных в п. 7 ст. 171 кодекса | |
| 24 |
Регистрация СФ в книге покупок в ситуациях, перечисленных: · в абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ; · п. 10 ст. 171 НК РФ |
|
| 25 |
Регистрация СФ в книге покупок по ранее восстановленному НДС: · по операциям со ставкой 0 процентов; · в случаях, указанных в п. 7 ст. 172 НК РФ |
|
| 26 |
Составление продавцом СФ, первички и других документов, содержащих сводные данные по операциям в течение месяца: · при продаже лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС; · освобожденным от НДС; · связанным с исчислением и уплатой налога; · при получении оплаты в счет будущих поставок. Также применяется при регистрации этих же документов в книге покупок в случаях, прописанных: · в п. 6 ст. 172 НК РФ; · п. 10 ст. 172 НК РФ |
|
| 27 |
Составление СФ при двух условиях: · основанием являются два и более счета-фактуры; · имеет место реализация (приобретение) товаров в случаях, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Применяется также при получении указанного СФ налогоплательщиком |
|
| 28 |
Составление СФ: · на основании двух и более СФ; · при получении оплаты (в том числе частичной) в счет будущих поставок; · в ситуациях, прописанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Также при получении счета-фактуры налогоплательщиком |
|
| 29 |
Используется при корректировке реализации. Также при передаче имущественных прав и предприятия на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ
|
|
| 30 | Отгрузка товаров, по которым был исчислен НДС при декларировании. Основание — абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ | |
| 31 | Уплата НДС, исчисленного при декларировании. Основание — абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ | |
| 32 | Вычет сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ | |
| 33 | Регистрация СФ, выставленных при оплате в счет будущей поставки сырых шкур или лома от налогового агента | Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ |
| 34 |
Регистрация СФ, выставленных или полученных комиссионером, при отгрузке шкур (лома) агенту. Применяется в том числе при увеличении стоимости отгрузки |
|
| 35 |
Оформление чека в целях компенсации НДС в случае продажи товаров компанией (розничная торговля) физлицу-иностранцу. Также указывается при регистрации чека в книге продаж |
Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/10@ |
| 36 | Вычет НДС, исчисленного компаниями розничной торговли (п. 4.1 ст. 171 НК РФ) | |
| 37 | Реализация сырьевых товаров в таможенной процедуре экспорта. Налогообложение осуществляется согласно ставке, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ | Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ |
| 38 | Продажа несырьевых товаров. Таможенная процедура экспорта. Налогообложение также осуществляется по ставке, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ | |
| 39 | Реализация несырьевых товаров в той же таможенной процедуре. Налогообложение по ставке 10 процентов (п. 7 ст. 164 НК РФ). | |
| 40 |
Реализация работ или услуг, перечисленных: · пп. 2.1–2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ; · пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ; · пп. 2.8 НК п. 1 ст. 164 НК РФ. Касается несырьевых товаров (п. 7 ст. 164 НК РФ) |
|
| 41 |
Применяется в следующих случаях: · исчисление налога налоговыми агентами (п. 8 ст. 161 НК РФ) с оплаты будущей поставки шкур или лома; · применение агентами вычетов по НДС, исчисленных при оплате предстоящей поставки шкур (лома) |
Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ |
| 42 |
Основания следующие: · исчисление теми же НА налога с отгрузки шкур или лома. Применяется также при увеличении стоимости отгрузки; · применение НА вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке. Включая также увеличение стоимости |
|
| 43 |
Применение НА вычетов НДС исчисленного в счет оплаты будущей поставки шкур (лома). Восстановление НА (п. 8 ст. 161 НК РФ), НДС при перечислении оплаты |
|
| 44 |
Восстановление агентам из списка, указанного в п. 8 ст. 161 НК РФ, НДС при уменьшении стоимости отгрузки. Применение агентами вычетов с НДС при уменьшении стоимости отгрузки |
|
| 45 | Применение вычетов в случае приобретения у иностранной компании электронных услуг. Основание: п. 2.1 ст. 171 НК РФ. Организация при этом должна состоять на учете в налоговых органах | Письмо ФНС РФ от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@ |
| 46 | Вычет покупателя при ввозе товаров в РФ с территории ЕАЭС комиссионеров (поверенным, агентом) | Письмо ФНС РФ от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ |
| 47 | Применяется в случае продажи транспорта, купленного у физлица | Письмо ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ |
На практике чаще всего используются следующие коды.
Книга продаж:
• 01 – СФ на отгрузку;
• 02 – СФ на аванс;
• 06 – СФ налогового агента;
• 18 – корректировочный СФ на уменьшение;
• 21 – СФ, по которым до этого принимались НДС к вычету. Есть исключения при передаче имущества в УК и при восстановлении корректировочного СФ;
• 26 – продажи физическим лицам.
Книга покупок:
• 01 – СФ на приобретенные товары (работы, услуги);
• 02 – СФ на выданный аванс;
• 06 – СФ, составленная вами в качестве налогового агента;
• 18 – корректировочный СФ на уменьшение у продавца;
• 20 – таможенная декларация;
• 22 – СФ на полученный аванс при регистрации вычета;
• 23 – бланк строгой отчетности по командировкам.
Журнал учета счетов-фактур
В журнале учета нужно использовать такие же коды, как в книге продаж (покупок). Если речь идет о сводных СФ, нужно применять специальные коды, в частности, 27 и 28. Эти КВО используются для составления документа на основании двух или более СФ.
Декларация по НДС
В разделах 8, 9, 10 и 11 используют аналогичные КВО, что и в книге продаж (покупок) и журнале учета. Остальные разделы заполняются семизначными кодами из приложения 1, о котором мы говорили ранее. Либо же они приведены в отдельных письмах ФНС.
Таким образом, в регистрах вы всегда используете только двузначные коды. В декларации же присутствуют и те и другие. Какие именно КВО, зависит от заполняемого раздела и конкретной операции. За допущенную ошибку в коде (декларации) специальная ответственность в законе не установлена. Поэтому нет обязанности подавать уточненную декларацию. Однако налоговые органы вправе запросить письменное пояснение по этому поводу.
Вы можете оставить первый комментарий