Внереализационные доходы организации

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Компания может получать поступления как от основной своей деятельности, так и от прочей. Все суммы, полученные от прочих операций, относят к внереализационным доходам. В статье вы найдете описание их видов, узнаете о правовом регулировании, порядке учета и об отражении в отчетности.

Содержание

1. Внереализационные доходы: НК РФ
2. Состав внереализационных доходов
3. Учет внереализационных доходов
4. Декларация по прибыли: внереализационные доходы
5. Списание внереализационных доходов
6. Внереализационные доходы: проводки

Внереализационные доходы: НК РФ

Деятельность компании может выходить за рамки простых продаж. Помимо реализации товаров или услуг, существуют и другие бизнес-процессы, которые вносят существенный вклад в ее финансовое положение. Доходы, полученные от таких процессов, относят к внереализационным.

Правовое регулирование внереализационных доходов осуществляется следующими статьями Налогового кодекса РФ (НК РФ):
• Статьей 250 НК РФ, которая дает общее определение внереализационных доходов и перечисляет их основные категории.
• Другими статьями НК РФ, которые более подробно описывают отдельные группы внереализационных доходов, например, дивиденды, курсовая разница, поступления от долевого участия (ст. 210, 272, 275, 310 НК РФ).

Внереализационные доходы учитывают при расчете следующих налогов:
1. Налог на прибыль в соответствии с ОСНО. Структура прибыли компании включает в себя доходы от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ) и внереализационной деятельности (ст. 250 НК РФ).
2. Налоговый платеж в рамках упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы». На спецрежиме компания учитывает внереализационные доходы в составе налогооблагаемой базы (ст. 346.16 НК РФ).
3. Налоговый режим ЕСХН. Определяя налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу, организация также включает в нее внереализационные поступления (ст. 346.5 НК РФ).

Состав внереализационных доходов

Внереализационные доходы – это широкая категория, охватывающая различные виды поступлений, не относящихся к основной деятельности организации.

Статья 250 НК РФ содержит перечень категорий внереализационных доходов, к которым относятся:

1. Поступления от участия в капитале других компаний:
• доходы от владения акциями или долями в уставном капитале других организаций в форме дивидендных выплат;
• проценты по облигациям других организаций;
• доходы в рамках договорных отношений с другими организациями (например, роялти за использование интеллектуальной собственности).

2. Поступления от сдачи имущества в аренду, не связанные с основной деятельностью:
• арендная плата от арендаторов за использование имущества организации (недвижимого имущества, оборудования, транспорта и т.д.);
• вознаграждения за передачу прав на использование интеллектуальной собственности, включая лицензии и патенты.

3. Поступления от реализации имущества, не являющегося товарами:
• поступления от реализации основных средств, нематериальных активов и прочего имущества, которое компания не задействует в основной деятельности;
• финансовые санкции от контрагентов за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими договорных обязательств;
• денежный результат от переоценки валютных активов и обязательств в зависимости от динамики курсов валют.

4. Прочие внереализационные доходы:
• страховые выплаты от страховых компаний по договорам страхования;
• финансовые поступления, поступающие в виде безвозмездной финансовой помощи от других организаций или физических лиц (за исключением средств из бюджета);
• доходы от участия в государственных программах поддержки;
• суммы, которые организация взыскивает с виновных лиц в качестве компенсации за причиненный ими ущерб.

Однако нужно учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация учитывает не все финансовые поступления, так как часть из них относится к необлагаемым (ст. 251 НК РФ).

Учет внереализационных доходов

В рамках бухгалтерского учета внереализационные доходы фиксируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей аналитического учета организация задействует соответствующие субсчета:
• 91.1 «Прочие доходы» — для отражения доходов от деятельности, не связанной с реализацией;
• 91.2 «Прочие расходы» — для учета расходов, которые связанны с получением внереализационных доходов;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов, расходов» — для определения конечного финансового итога.

Организация может открыть субсчета на счете 91.1 для детализации учета прочих доходов по видам, например, «1.1 Доходы от аренды», «1.2 Пени», «1.3 Штрафы».

Счет 91 необычен тем, что он одновременно отражает как активы, так и пассивы. Это активно-пассивный счет, и его сальдо меняется в зависимости от соотношения доходов и расходов.

Кредит счета 91 в течение месяца отражает доходы от различных источников, не имеющих связи с основной деятельностью. По дебету же отражаются прочие расходы.

В конце месяца суммы дебета и кредита счета 91 сравнивают. Из большего значения вычитается меньшее. Разница показывает финансовый результат:
• кредитовое сальдо: поступления превысили расходы, образовалась прибыль от прочей деятельности;
• дебетовое сальдо: расходы превысили поступления, образовался убыток.

К концу месяца на счете 91 не должно остаться сальдо. Остаток переносят на счет «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 91 отражает динамичную картину финансовых результатов компании, не имеющую связи с основной деятельностью.

Несмотря на простоту учета внереализационных доходов, предприниматели и бухгалтеры нередко допускают ошибки, которые могут привести к спорам с налоговой инспекцией.

Одной из таких ошибок является игнорирование компенсаций. Например, если компания понесла убытки из-за стихийного бедствия и страховая компания компенсировала эти потери, сумму компенсации организация включает в доходы. Ошибочным действием в этом случае будет невключение этой суммы в доходы, что нарушает правила налогового учета.

Еще одной распространенной ошибкой является неправильное отражение даты поступлений. Если контрагент нарушил договор и выплатил неустойку, то для компаний на ОСНО с методом начисления доход от неустойки следует отражать в периоде нарушения договора. В то время как для ОСНО с кассовым методом или спецрежима – в момент получения денег. Отражение дохода в момент получения денег вместо периода начисления может привести к спорам с налоговой инспекцией.

Также важно учитывать бесплатные услуги. При получении компанией бесплатной услуги организация отражает ее стоимость по рыночной цене как внереализационный доход. Пропуск этого отражения может привести к доначислению налога и применению санкций со стороны инспекции.

Непринятие во внимание изменения уставного капитала – еще одна ошибка. При снижении стоимости чистых активов компании и, соответственно, стоимости долей участников разницу в стоимости необходимо отражать как внереализационный доход. Исключением является ситуация, когда компания выплачивает участникам эту разницу, тогда доход не возникает.
Несвоевременное отражение невостребованных долгов также может вызвать претензии со стороны налоговой инспекции.

Обнаружение невостребованной или просроченной задолженности перед контрагентами требует отражения этой задолженности во внереализационных доходах до составления годовой отчетности. Игнорирование этого правила может привести к налоговым претензиям.

Таким образом, точное соблюдение правил учета доходов позволит избежать множества проблем и споров с налоговыми органами.

Декларация по прибыли: внереализационные доходы

Декларация по налогу на прибыль содержит специальный раздел для внесения информации о внереализационных доходах, заполнение которого осуществляется в соответствии с инструкциями к этой форме (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль необходимо указать сумму внереализационных доходов в строке 020 листа 02. Данная строка подлежит заполнению путем переноса суммы доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

Таким образом, корректное оформление декларации предполагает внесение информации о внереализационных доходах в приложение 1 и отражение их общей суммы в строке 020 листа 02.

Налогоплательщики фиксируют в строке 100 приложения 1 к декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы, какие перечисляет статья 250 НК РФ. В данной строке организация указывает совокупный объем таких доходов.

Строки 101–106, в свою очередь, служат для детализации этих доходов, предоставляя информацию о различных их видах. Следует отметить, что не все внереализационные доходы относятся к категориям, которые перечисляют строки 101–106. В подобных ситуациях значение в строке 100 будет выше, чем сумма значений в строках 101–106.

Списание внереализационных доходов

Организация может направлять внереализационные доходы на покрытие текущих расходов, поддержку образовательных или медицинских программ, научно-исследовательские разработки, маркетинговые кампании или расширение бизнеса.

При использовании внереализационных доходов необходимо руководствоваться принципами рациональности и обоснованности, а именно: организация экономически обосновывает расходы и обеспечивает их соответствие стратегическим целям.

При списании внереализационных доходов необходимо тщательно документировать все операции. К документам необходимо приложить обоснования, поясняющие цели и целесообразность каждого списания.

Внереализационные доходы: проводки

Бухгалтерский счет 91 «Прочие доходы и расходы» служит универсальным инструментом для отражения различных доходов, которые организация получает не от основной деятельности.

Его уникальность проявляется в способности отражать доходы и расходы, возникающие из практически любой деятельности организации. Количество корреспондирующих счетов со счетом 91 практически равно общему количеству счетов в плане счетов.

Кредитовые обороты по счету 91 отражают поступления, которые организация получает из различных источников:
Дт 41 Кт 91-1 — выявление неучтенных товаров при инвентаризации;
Дт 63 Кт 91-1 — списание остатков резерва по сомнительным долгам;
Дт 51 Кт 91-1 — отражение арендных платежей за пользование имуществом на временной основе;
Дт 51 Кт 91-1 — признание процентов, полученных от выданного займа;
Дт 60 Кт 91-1 — отражение суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
Дт 10 Кт 91-1 — учет операций с тарой для упаковки и транспортировки продукции;
Дт 62 Кт 91-1 — доход от продажи основного средства;
Дт 76 Кт 91-1 — отображение в учете штрафных санкций;
Дт 98 Кт 91-1 — безвозмездное получение активов;
Дт 81 Кт 91-1 — отражение разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой покупки при выкупе собственных акций;

В конце месяца сальдо счета 91 списывается на счет «Прибыли и убытки» проводкой Дт 99 Кт 91.