Вендинговые продажи

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

В последнее время вендинговый бизнес завоевывает все большую популярность. Предприниматели интересуются этой областью деятельности, исходя из возможности вложить меньше инвестиций, чем при открытии традиционного магазина. Но чтобы бизнес через вендинговые аппараты приносил ожидаемую отдачу, нужно учитывать особенности этого вида торговли.

Содержание

1. Вендинговая продажа товаров
2. ККТ при вендинговых продажах
3. Учет вендингового оборудования
4. Учет вендинговых продаж

Вендинговая продажа товаров

Вендинг — это бизнес, построенный на продажах через специальные торговые аппараты.
Вендинговый автомат относится к форме розничной торговли через нестационарные торговые объекты (п. 58 ГОСТ Р 51303-2023 «Национальный стандарт. Торговля. Термины и определения», утвержденный Приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст).

Он представляет собой техническое устройство, предназначенное:

а) для автоматизации процессов продажи;
б) оплаты штучных товаров в потребительской упаковке;
в) их выдачи в месте нахождения устройства без участия продавца.

Вендинговая торговля заявляется по коду 47.99.2 ОКВЭД «Деятельность по осуществлению торговли через автоматы».

Вендинговые продажи можно вести, применяя:

а) УСН. Предприниматель волен выбрать при этом объект налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»;

б) ПСН. Предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговли через торговые автоматы, можно перевести на ПСН (письмо Минфина РФ от 02.06.2023 № 03-11-11/51014);

в) НПД. Самозанятым разрешено вести бизнес, связанный с реализацией товаров собственного производства, в том числе через вендинговые аппараты.

К примеру, при продаже напитков, приготовленных из кофе, ФНС разъясняла, что кофейный или другой напиток, произведенный с использованием вендингового аппарата, является товаром собственного производства, поскольку представляют собой новый товар. Поэтому в этом случае можно применять НПД.

Также Минфин допускает возможности применения НПД индивидуальными предпринимателями, осуществляющими доочистку и продажу питьевой воды (письмо Минфина РФ от 26.10.2020 № 03-11-11/94279).

Но при этом важно также соблюдать ограничения, установленные п. 2 ч. 2, п. 5 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в части применения НПД:

— посредниками, ведущими предпринимательскую деятельность в интересах других лиц на основе ГПД поручения, комиссии либо агентирования. Такая деятельность на НПД запрещена;
— физлицами, осуществляющими перепродажу товаров, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних или иных подобных нужд (письма Минфина РФ от 08.02.2022 № 03-11-11/8320, от 27.07.2020 № 03-11-11/65494);

г) АУСН. Прямого запрета применять АУСН при вендинговых продажах нет.

Однако в этом случае есть другие ограничения. Они касаются посредников — поверенных, комиссионеров, агентов, которые действуют в интересах заказчиков на основании договоров поручения, комиссии либо агентских. Таким лицам нельзя применять АУСН.

В то же время этот запрет с 2025 года не распространяется на принципалов, комитентов или доверителей (п. 21 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее — закон № 17-ФЗ).

Помимо налогов, уплачиваемых в рамках применяемого спецрежима, по вендинговой деятельности в Москве надо платить торговый сбор.

Согласно Закону города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» розничная торговля, осуществляемая с использованием вендинговых автоматов, облагается торговым сбором.

Сбор в размере 5 184 рублей уплачивается с торгового объекта. При этом в 2025 году ставка налога индексируется на коэффициент-дефлятор, равный 1,976 (Приказ Минэкономразвития РФ от 17.10.2024 № 645). В результате предпринимателю надо платить 10 244 рублей с каждого установленного аппарата вне зависимости от места его установки на территории Москвы.

Торговый сбор уплачивается при применении ОСН, УСН и АУСН.

При этом если на УСН выбран объект «Доходы», то на сумму сбора можно уменьшить «упрощенный» налог, а при объекте «Доходы минус расходы» можно учесть уплаченные суммы в расходах (п. 8 ст. 346.21, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичным образом уплаченные суммы торгового сбора учитывают на АУСН (ст. 6, п. 4 ст. 12 закона № 17-ФЗ).

Вместе с тем при применении АУСН разрешена не всякая посредническая деятельность. Поэтому обязанность уплаты торгового сбора с вендингового аппарата зависит от того, от имени какой стороны и в чьих интересах действует доверенное лицо.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 417.1 НК РФ при ведении деятельности, в отношении которой надо платить торговый сбор, обязанности по внесению платежа возлагаются:

а) на комиссионера — при исполнении ГПД комиссии;
б) принципала — при ведении деятельности агентом от имени и за счет принципала в рамках ГПД агентирования;
в) агента — при торговле агентом от своего имени, но за счет принципала в рамках агентского договора;
г) доверителя — в рамках ГПД поручения.

Согласно пункту 2 статьи 416 НК плательщик сбора представляет уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором.

Как следует из пункта 1 статьи 412 НК объектом обложения сбором признается использование хотя бы один раз в течение квартала объекта торговли для осуществления плательщиком вида деятельности, в отношении которого установлен сбор.

Следовательно, уплата торгового сбора на АУСН с вендингового аппарата зависит от того, от чьего имени посредник ведет торговлю — от своего или от имени заказчика.

Учитывая, что запрет торговли на АУСН не касается принципалов, комитентов или доверителей, платить сбор нужно лицам, которые торгуют от своего имени, за свой счет и подают в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

По деятельности на ПСН платить торговый сбор не нужно (п. 2 ст. 411 НК).

Самозанятые на НПД торговый сбор не платят, поскольку для этого нужно иметь статус ИП (ст. 411 НК).

В то же время ИП на НПД могут платить торговый сбор, если продают продукцию собственного изготовления через торговый объект, оснащенный оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2022 № 09АП-82866/2022).

ККТ при вендинговых продажах

Продажи через вендинговые аппараты должны вестись с применением ККТ.

Исключение — продажа товаров через механические торговые автоматы, которые не подключены к электросети и принимают только монеты (п. 1.1 ст. 2 закона), либо автоматы по продаже в розлив питьевой воды и бахил. В этих случаях ККТ не применяется (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — закон № 54-ФЗ).

В торговых автоматах с облачной кассой применение ККТ обязательно.

При этом Минфин допускает одну поблажку: пользователь может завести для нескольких автоматов одну удаленную онлайн-кассу, которая физически будет находиться в офисе или магазине.

Исключение — если ККТ работает в режиме, который не поддерживает передачу электронных фискальных документов в налоговую инспекцию через ОФД (письмо Минфина РФ от 27.12.2019 № 03-01-15/102577).

Использование торгового автомата без ККТ повлечет привлечение к административной ответственности по ч. 1 ст. 14.5 КоАП РФ (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2017 № 10АП-18723/2016).

При торговле через вендинговые торговые автоматы порядок выдачи чека ККТ может быть стандартным, то есть путем его печати на бумаги или направлением в электронной форме на электронную почту потребителя.

С первого февраля 2020 года действуют особенности, предусмотренные в отношении порядка выдачи чеков ККТ при торговле через вендинговые аппараты (пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Потребитель, оплативший товар, не получит ни бумажный, ни электронный чек, если торговый автомат оснащен дисплеем с демонстрацией QR-кода для считывания смартфоном.

Учет вендингового оборудования

Учет вендингового аппарата зависит от того, куплен он или взят в аренду.

Оборудование, которое приобретено в собственность, включается в состав амортизируемого, если соблюдены условия:

а) о цене, которая должна быть больше 100 тыс. рублей;
б) сроке полезного использования, который должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость вендингового оборудования зависит от его типа, размера и функций. В среднем в 2025 году она варьируется от 180 до 900 тыс. рублей.

Следовательно, такое оборудование учитывают в составе основных средств, а расходы на его покупку списывают через амортизацию.

На УСН расходы на покупку торгового оборудования учесть смогут только организации и ИП, которые платят «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. При объекте «Доходы» учесть затраты не получится.

Для начисления амортизации объект надо принять к учету.

Если предприниматель решил взять оборудование в аренду, расходы в виде платежей за его использование он сможет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учет вендинговых продаж

В бухучете при продажах через вендинговый торговый аппарат учитывается:

а) приобретение товара,
б) загрузка товара в автомат,
в) факт реализации потребителю.

Товары — это часть приобретенных запасов, предназначенных для продажи (пп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н (далее — ФСБУ 5/2019).

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая соответствует цене, уплаченной поставщику, без учета НДС (пп. 9, 10, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Торговая организация может производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары», а о торговых наценках — счет 42 «Торговая наценка».

Чтобы отслеживать фактическое наличие продаваемой продукции на складе и в каждом из торговых автоматов, к счету 41 можно открыть субсчета, соответствующие каждому установленному торговому автомату.

Загрузку продукции в вендинговое оборудование можно отразить проводкой: Дебет 41 субсчет «Товары в торговом автомате № 1» Кредит 41 субсчет «Товары на складе».

Доход от продажи товаров признается выручкой организации (п. 5 ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

Выручка признается на дату внесения потребителем денег за купленный товар в торговый автомат (п. 12 ПБУ 9/99).

В целях налога на прибыль полученные от покупателей деньги являются доходом от реализации покупных товаров.

Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за проданные товары, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом стоимость, по которой приобретают товары, уменьшает прибыль, полученную от их продажи (абз. 2, 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Доход нужно признавать на дату фактического поступления денег независимо от того, какой метод применяется — начисления или кассовый.

Реализация товаров по общему правилу облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

При этом льгота, доступная предприятиям общепита в виде освобождения от уплаты налога, не применяется, поскольку вендинговый аппарат квалифицируется не как объект общепита, а как форма розничной торговли (письма Минфина РФ от 13.05.2022 № 03-07-07/44019, от 14.04.2022 № 03-07-07/34635).