УСН в 2024 году

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила

Рассказываем об особенностях применения УСН в 2024 году с учетом последних изменений в законодательстве. 

Содержание

1. Переход на УСН с 2024 года
2. Лимиты по УСН на 2024 год
3. Коэффициент-дефлятор УСН – 2024
4. Ставки УСН – 2024
5. Уведомление о переходе на УСН с 2024 года

Переход на УСН с 2024 года

УСН – один из специальных режимов налогообложения, на который добровольно могут перейти многие компании и частные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Это удобный и экономичный режим, у которого больше плюсов, чем минусов. К его преимуществам можно отнести:

• низкую налоговую нагрузку в сравнении с общим режимом;
• возможность выбрать подходящий объект обложения: «Доходы» со ставкой 6 процентов или «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов. Оговоримся сразу, что размер ставок может варьироваться, об этом мы расскажем в разделе «Ставки УСН – 2024»;
• необходимость подачи декларации по УСН всего один раз в год;
• простой налоговый учет;
• много видов деятельности, при которых можно применять систему;
• действие режима во всех регионах нашей страны;
• возможность совместить «упрощенку» с ПСН.

Но и недостатки у УСН тоже имеются:

• когда налогоплательщик рассчитывает налоги, он может воспользоваться лишь закрытым перечнем учитываемых расходов;
• имеются ограничения для перехода и применения упрощенной системы налогообложения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств.

Перейти на «упрощенку» с ОСНО или ЕСХН можно с начала нового календарного года, подав в налоговую инспекцию уведомление не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Новые компании и частные коммерсанты вправе подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации и ИП вправе применять «упрощенку» с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Такой порядок распространяется и на компании, возникшие в ходе реорганизации (ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В соответствии с налоговым законодательством если крайний день срока выпадает на выходной или нерабочий день, то окончанием срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Отметим, что на упрощенную систему налогообложения компании и ИП могут перейти не только с ОСНО или ЕСХН, но и с других режимов.

Компании и частные коммерсанты, которые применяли автоматизированную упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на «упрощенку» с момента утраты права на АУСН (п. 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Такой слет с АУСН для ИП или организации возможен при нарушении хотя бы одного условия, позволяющего применять этот режим. В такой ситуации налогоплательщики утратят право на применение АУСН с начала того календарного месяца, в котором допущено нарушение. В том числе если доходы с начала года в текущем месяце превысят 60 млн рублей или средняя численность работников за месяц превысит 5 человек. Тогда с этого месяца организация или частный коммерсант, как правило, считаются перешедшими на общую систему налогообложения.

В то же время слетевшие с АУСН организации или ИП вместо общего режима могут сразу начать применять обычную, а не автоматизированную «упрощенку». Для этого уведомление о переходе на УСН нужно направить вместе с уведомлением об утрате права на АУСН. Сделать это следует не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были допущены нарушения.

Если же утрату права на АУСН обнаружит инспекция, уведомление о переходе на УСН можно направить не позднее 30 рабочих дней со дня получения уведомления из ИФНС об утрате права на АУСН. Такой порядок перехода следует из пп. 6 и 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Если частный предприниматель работал на патенте и не подавал уведомление о переходе на «упрощенку», то после утраты права на ПСН или прекращения деятельности на этом специальном режиме он будет применять общую систему налогообложения. Перейти на УСН он сможет со следующего календарного года.

Крайний срок подачи заявления в налоговую инспекцию, содержащего уведомление о переходе на УСН, выпадает для частного коммерсанта на 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого налогоплательщик собирается применять эту систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК).

Если ИП имеет статус самозанятого и применяет налог на профессиональный доход, то после утраты права платить НПД он также может перейти на «упрощенку». Для этого в течение 20 календарных дней с момента снятия с регистрационного учета в качестве самозанятого ему нужно направить уведомление о переходе на УСН. В этом случае коммерсант станет упрощенцем с той даты, когда потеряет статус плательщика НПД (п. 6 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Но если предприниматель добровольно откажется от уплаты НПД, перейти на «упрощенку» можно только с начала следующего года. В Законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ и главе 26.2 НК не предусмотрена возможность такого перехода в середине года (письма ФНС РФ от 16.07.2021 № БС-19-11/263 и Минфина РФ от 11.03.2019 № 03-11-11/15272).

Лимиты по УСН на 2024 год

Для перехода на УСН и применения этого режима компании и частные коммерсанты должны соответствовать определенным налоговым законодательством условиям и ограничениям. Для организаций и предпринимателей они немного отличаются.

Рассмотрим, какие лимиты по УСН действуют в 2024 году.

Организация, чтобы перейти на УСН, должна соответствовать следующим условиям:

• размер дохода за 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на «упрощенку», не должен превышать значение 112,5 млн рублей, умноженное на коэффициент-дефлятор. Для перехода на УСН с 2024 года предельная величина дохода компании за 9 месяцев 2023 года не должна превышать 149,5 млн руб.(112, 5 млн руб. x 1, 329) (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730). Но на вновь созданные организации это условие не действует;
• компания должна вовремя уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на УСН. Если этот срок нарушен, то организация не сможет применять этот специальный режим.

Кроме того, при переходе на УСН компании придется контролировать выполнение следующих условий для дальнейшего применения «упрощенки»:

• размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 200 млн рублей. С учетом индексации этот лимит на 2024 год составляет 265,8 млн руб. (п. 4 ст. 346.13);
• остаточная (балансовая) стоимость ОС не должна быть больше 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• средняя численность работников не должна превышать 130 человек (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ);
• вид деятельности не должен быть запрещен для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• доля участия других компаний в организации не должна превышать 25 процентов. При этом размер участия физических лиц или государства значения не имеет (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Некоторым организациям это условие соблюдать не нужно;
• у фирмы не должно быть филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А вот другие обособленные подразделения, в том числе представительства, на УСН иметь можно;

Следует учитывать, что для УСН есть лимиты, при превышении которых налог на УСН придется уплачивать по более высокой ставке. Так, при доходах от 199,35 до 265,8 млн руб. (с учетом индексации) или при количестве сотрудников от 100 до 130 человек, в зависимости от объекта налогообложения ставка составит (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• 20 процентов — при объекте «Доходы минус расходы»;
• 8 процентов — при объекте «Доходы».

Если превышение значительное, организация утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). О значительном превышении говорят, когда средняя численность работников в компании превышает 130 человек или доход составляет более 200 млн рублей, проиндексированных на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальному предпринимателю чтобы перейти на «упрощенку», нужно вовремя уведомить свою инспекцию о переходе, иначе он не сможет применять этот спецрежим. Для ИП, как и для вновь созданных организаций, ограничение по доходам для перехода на упрощенку не действует. Но после перехода они должны соблюдать ограничение по размеру доходов, чтобы остаться на УСН.

Коэффициент-дефлятор УСН – 2024

Для «упрощенки» коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 23.10.2023 N 730. В соответствии с этим документом коэффициент равен 1,329. Он применяется к предельному размеру доходов для перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Ставки УСН – 2024

Налоговые ставки для упрощенцев зависят от объекта налогообложения и соблюдения установленных лимитов. В 2024 году на УСН действуют обычные и повышенные ставки.

• обычная ставка с объектом «Доходы» составляет 6 процентов. Но с квартала, когда доходы превысят 199,35 млн руб. (150 млн руб. x 1,329) или работников станет больше 100, будет применяться повышенная ставка, равная 8 процентам (ст. 346.20 НК РФ).
• обычная ставка с объектом «Доходы минус расходы» составляет 15 процентов. Но с квартала, когда доходы превысили 199,35 млн руб. или работников стало больше 100, будет применяться повышенная ставка, равная 20 процентам (ст. 346.20 НК РФ).

Региональные власти могут устанавливать на своей территории пониженные ставки по УСН как для всех налогоплательщиков, так и для некоторых категорий. Так они стимулируют развитие малого и среднего бизнеса в регионе в целом или отдельных его отраслях.

Размер пониженных ставок зависит от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

• для объекта «Доходы» регионы могут установить ставку в диапазоне от 1 до 6 процентов;
• для объекта «Доходы минус расходы» — от 5 до 15 процентов, а в некоторых случаях и ниже.

Например, в Санкт-Петербурге при объекте «доходы минус расходы» действует ставка 7%.
Ставку 0% регионы могут вводить только для ИП на УСН.

В Москве пониженные ставки по УСН установлены Законом города Москвы от 07.10.2009 № 41, в МО — Законом Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ, в Северной столице — Законом Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36, в Ленинградской области — Областным законом Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз.

Также отметим, что статьей 3 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ до конца 2024 года продлено действие нулевой ставки по УСН для впервые зарегистрированных предпринимателей на «упрощенке» или возобновивших свою деятельность, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Уведомление о переходе на УСН с 2024 года

По общему правилу уведомление о переходе на УСН со следующего календарного года необходимо подать в инспекцию не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если 31-е число выпало на выходной или нерабочий праздничный день, то подать уведомление можно не позднее ближайшего рабочего дня после новогодних праздников (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налогоплательщик, неважно ООО это или ИП, опоздает с уведомлением, то компания или частный коммерсант не смогут применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае придется ждать конца года и подавать новое уведомление, чтобы со следующего года перейти на «упрощенку».

Заполнить уведомление можно по рекомендованной форме № 26.2-1, которую утвердила налоговая инспекция (пп. 1.1, 3 Приказа ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Пояснения по заполнению приведены в форме и в сносках к ней. Порядок заполнения формы несколько отличается для организаций и для ИП. В любом случае перед заполнением уведомления нужно удостовериться, что соблюдены все условия для перехода на УСН.

Уведомление по форме № 26.2-1 можно подать в любой территориальный налоговый орган без привязки к местонахождению организации или местожительству ИП (письмо ФНС РФ от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@).

Специального способа подачи уведомления нет. Поэтому его можно подать (пп. 52, 65 административного регламента ФНС РФ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@):

• на бумаге: лично, через представителя или по почте. Если уведомление подается лично или через представителя, то потребуется два экземпляра, чтобы на одном из них сотрудник инспекции поставил отметку о приеме. А если по почте, то отправить его лучше всего ценным письмом с описью вложения. Так можно будет подтвердить, что лицо уведомило инспекцию о переходе на УСН;
• в электронной форме: по ТКС или, к примеру, через личный кабинет налогоплательщика — ИП.