УСН — «Доходы» или «Доходы минус расходы»

«Упрощенке» посвящена глава 26.2 НК РФ. С учетом ограничений применять ее могут как организации, так и физлица со статусом ИП.

Пунктом 1 ст. 346.14 НК РФ установлено два вида налогообложения на УСН:

• по объекту «Доходы» со ставкой УСН-налога 6 процентов;
• по объекту «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.

При регистрации любого бизнеса ему автоматически присваивается основная система налогообложения (ОСН). Дело в том, что применять ее можно без каких-либо ограничений. С другой стороны, ОСН совсем невыгодна, поскольку навязывает уплату большого количества налогов, сборов и взносов. Для того чтобы выбрать более выгодный режим — УСН, нужно специально заявить о переходе на УСН в налоговую до 31 декабря. И тогда с начала следующего года можно начать применять спецрежим.

Для перехода на «упрощенку» необходимо соблюсти ряд условий. Для организаций и ИП они немного отличаются.

Условия для перехода на УСН.

Для дальнейшего применения УСН тоже есть ограничения. Их нарушение может привести к утрате права на применение спецрежима с того квартала, в котором оно произошло. Правило действует как для организаций, так и для ИП (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Для ООО каких-либо особых условий перехода на УСН и ее применения не установлено. В их отношении действуют общие для всех организаций правила.

Если пользователь УСН нарушит любое из перечисленных условий, кроме предела доходов и численности персонала, он «слетает» с УСН — п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Незначительное нарушение ограничений по численности работников и размеру доходов не лишит налогоплательщика права применения УСН. Так, пользоваться спецрежимом можно, если:

• ССЧ сотрудников составляет не более 130 человек;
• за год или за любой отчетный период доходы превысят 150 млн рублей, но останутся в пределах 200 млн рублей. В 2021 году лимиты 150 млн рублей и 200 млн рублей на коэффициент-дефлятор не индексируются (письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855);

Несмотря на указанные послабления, лучше таких превышений не допускать. Если будет нарушено хотя бы одно из них, ставки по УСН-налогу увеличатся. Согласно подпунктам 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ:

• при объекте «Доходы» придется вместо ставки в 6 процентов применять 8 процентов;
• при объекте «Доходы минус расходы» — 20 процентов вместо 15.

Организации и ИП подают УСН-декларации в одинаковом порядке, отличие только в сроках подачи отчетности. Декларация по УСН по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, подается раз в год:

• организациями — не позднее 31 марта следующего года (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
• ИП – не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Особые сроки предусмотрены для тех, кто утратил право на УСН, прекратил УСН-деятельность и закрыл бизнес.

Для применения УСН с объектом «Доходы» установлены ограничения. Они действуют в отношении:

• участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• договора доверительного управления имуществом.

Такие налогоплательщики могут применять УСН только с объектом «Доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

К достоинствам УСН «Доходы» можно отнести:

• более выгодную ставку налога – 6 процентов против 15 процентов по объекту «Доходы минус расходы». При этом в регионах могут быть установлены и более низкие ставки – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• простоту ведения учета. Все, что потребуется, это правильно учитывать доходы и некоторые расходы. Порядок определения доходов изложен в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Они складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. Необлагаемые доходы приведены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Для признания в доходах используется кассовый метод. Момент признания в доходах определяется по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в день, когда:

1) средства фактически зачислены на счет или поступили в кассу;

2) получены товары (работы, услуги, имущественные права);

3) должниками погашены долги иными способами (например, когда за вас перечислены налоги);

• отсутствие претензий со стороны налоговиков. Дело в том, что чаще всего споры с фискалами возникают по вопросам правомерности учета расходов и их документального оформления. При объекте «Доходы» таких проблем нет;
• возможность уменьшения УСН-налога на торговый сбор, страховые взносы и некоторые другие расходы. Согласно положениям пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ, УСН-налог можно уменьшить:

1) на страховые взносы, выплаченные за счет работодателя больничные (то есть за первые 3 дня болезни) и взносы по договорам                              добровольного личного страхования сотрудников. Эти затраты не могут уменьшать УСН-налог (авансовый платеж) более чем на 50 процентов. Данное ограничение не действует только в отношении ИП без работников. В этом случае ИП может уменьшить УСН-налог на всю сумму взносов за себя, вплоть до нуля;

2) на торговый сбор. Ограничение в размере 50 процентов не применяется.

К недостаткам доходной «упрощенки» относятся:

• невозможность учета большинства затрат (пп. 3, 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому если у налогоплательщика расходы составляют менее 60 процентов от доходов, выгоднее предпочесть именно объект «Доходы». Правда, если возникнут непредвиденные расходы, учесть их не получится;
• обязанность начисления и уплаты налога даже в том случае, если расходы превысят доходы;
• невозможность переноса убытков на будущие периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Доходно-расходную «упрощенку» лучше выбрать тем, кто несет большое количество расходов. Данный объект налогообложения позволяет уменьшить на них облагаемые доходы.

Ставка по этому виду «упрощенки» составляет 15 процентов. По аналогии с объектом «доходы» региональные власти вправе ее понизить до 5 процентов, а в некоторых случаях и ниже (пп. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Плюсами УСН «Доходы минус расходы» являются:

• учет большинства затрат в расходах (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ);
• перенос убытков на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
• уплата минимального налога в размере одного процента от доходов, в случае, если велики расходы и убытки (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• включение в расходы в будущих периодах разницы между минимальным налогом и УСН-налогом, исчисленным в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

К минусам доходно-расходного объекта можно отнести:

• высокая по сравнению с «доходной» УСН ставка – 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
• невозможность уменьшения УСН-налога на какие-либо вычеты;
• необходимость ведения более сложного учета. Придется правильно отражать не только доходы, но и расходы (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Порядок определения доходов тот же, что и при УСН с объектом «Доходы». Уменьшить облагаемый доход разрешено лишь на те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подробнее ознакомиться с порядком учета расходов можно из материалов нашей статьи»Как учитывать расходы при УСН«.
• возможны споры с налоговиками о правомерности включения тех или иных затрат в расходы.

При выборе того или иного объекта упрощенной системы нужно проанализировать, много ли у вас расходов и есть ли проблемы со сбором подтверждающих документов.

Так, если расходов мало (менее 60 процентов от доходов), выгоднее предпочесть доходную «упрощенку». В этом случае и ставка налога будет ниже – 6 процентов, и вести учет гораздо проще, чем при доходно-расходной системе.

Если же расходов много (больше 60 процентов от доходов), а проблем с их документальным подтверждением нет, целесообразно выбрать объект «Доходы минус расходы».

«Упрощенка» «Доходы минус расходы» предпочтительна для ведения торговой и производственной деятельности. Дело в том, что в данных сферах высока доля затрат, которые можно учесть при налогообложении.