Налоговый кодекс не ограничивается общеизвестными налогами, такими как НДФЛ, НДС и так далее. Для отдельных категорий лиц существуют специальные виды налогообложения. Одним из них является водный налог (далее ВН). Именно на нем мы хотим остановиться сегодня. Далее мы разберем основные вопросы, связанные с его применением. Также приведем пример расчета данного налога на практике. Подробности читайте далее.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Что такое водный налог простыми словами?
- Объекты обложения водным налогом
- Кто является плательщиком водного налога?
- Порядок уплаты водного налога
- Пример расчета водного налога
- Срок уплаты водного налога в 2024 году
Что такое водный налог простыми словами?
Положения о водном налоге регулируются главой 25.2 Налогового кодекса РФ. При этом прямое определение ВН закон не дает. Однако из смысла положений главы можно понять, что таким налогом является.
Если говорить просто, то можно сказать так. Налог нужно оплачивать, если вы используете водный объект, строго определенным образом.
То есть когда порядок пользования таким объектом подлежит лицензированию. Иначе говоря, это именно вид пользования водным объектом, за который вы оплачиваете ВН.
При этом водным объектом (далее ВО) согласно ст.1 Водного кодекса признается:
• Водоем (природный или искусственный);
• Водоток;
• Другой объект, воды в котором имеют формы и признаки водного режима.
А вообще ВО делятся на два основных вида:
• Поверхностные;
• Подземные.
Определение вида вод зависит:
• От особенностей режима;
• Физико-географических особенностей;
• Морфометрических;
• Иных нюансов.
Более подробно о том, что включает в себя вид ВО, указано в статье 5 Водного кодекса РФ.
Как правило, под действие данного налога попадают владельцы скважин для добычи подземных вод. ВН является федеральным платежом.
О том, какие виды пользования существуют, и кто должен их оплачивать, читайте в следующих разделах.
Объекты обложения водным налогом
Общее определение объекта налогообложения вы можете найти в ст. 38 НК РФ. В нашем же случае, такими объектами являются виды пользования ВО. Это следует из статьи 333.9 НК РФ. В частности это:
• Забор воды из ВО;
• Использование акватории ВО (исключение лесосплав в плотах и кошелях);
• Использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики;
• Использование ВО для сплава древесины в плотах и кошелях
В части 2 этой же статьи, также дается перечень того, что не является объектами налогообложения. Например, эксплуатация ВО в целях рыболовства (охоты) или забор термальных вод. Полный перечень состоит из 15 таких исключений. Подробнее с ними ознакомиться можно в ч.2 ст.333.9 НК РФ.
Обратите внимание, что в законе существует два похожих определения. В частности это: «водный объект» и «водные биологические ресурсы». Не стоит их путать между собой, поскольку значение у них совершенно разное.
Под ВО понимается сам водоём (водоток и так далее). Подробнее определение мы описывали в первом разделе. Оно содержится в ст.1 Водного кодекса Российской Федерации» от 03.06.2006 N 74-ФЗ.
Под водными биоресурсами понимается:
• Рыбы;
• водные беспозвоночные;
• млекопитающие;
• водоросли;
• иные водные животные и растения.
Определение дается в ст.1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов».
Указанные биоресурсы не являются объектами налогообложения ВН. Однако по ним отдельно происходит начисление сбора за пользование. Этот порядок регулируется Главой 25.1 и не имеет отношения к водному налогу.
Кто является плательщиком водного налога?
Источник уплаты налога обычно юридические лица – владельцы скважин. Однако бывают и физические (включая ИП). Обязанность оплаты у таких лиц возникает, если они используют ВО способом подлежащим лицензированию. Данный порядок следует из положений ч.1 ст.338.8 НК РФ.
В части 2 этой же статьи перечислены лица, которые не являются налогоплательщиками ВН. Это также организации и физические лица. Они не будут платить налог при соблюдении ряда условий одновременно:
• пользование ресурсами осуществляется на основании договора водопользования;
• либо основанием является решение, о предоставлении ВО в пользование;
• указанные договор или решение заключены и приняты после начала действия Водного кодекса РФ. То есть после 1 января 2007 года. С этой даты вступила в силу первая редакция данного кодекса.
Лицензирование.
Право пользования ВО регулируется не только Водным кодексом. Отдельные положения установлены законодательством о недрах. Так, в части 3 статьи 9 кодекса говорится примерно следующее. Физические (юридические) лица могут использовать подземные воды на основании и в порядке, установленном законодательством о недрах.
Во-первых, под таким законодательством, конкретно имеется в виду Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах».
Во-вторых, нужно обратить внимание, что речь идет именно о подземных водах (далее ПВ). На поверхностные ВО лицензия не нужна. Она была отменена еще с 01.01.2007 года. С тех пор пользоваться поверхностными водами можно на основании:
• договора водопользования;
• решения о предоставлении ВО в пользование.
Указанные основания избавляют пользователя от статуса налогоплательщика ВН (ч.2 ст.333.8 НК РФ).
Необходимость получения лицензии, ее содержание и оформление регулируется ст. ст. 11-12.1 Закона о недрах. Данное государственное разрешение называется лицензией на пользование недрами. Этот документ:
• удостоверяет право пользования участком недр в заданных границах;
• содержит информацию о целях использования данного участка;
• устанавливает срок действия на право пользования объектом;
• определяет иные условия, которые должен соблюдать пользователь.
При добыче подземных вод без разрешения или с нарушениями, возможно привлечение к ответственности. В частности это административное наказание на основании ст. 7.3 КоАП РФ. А именно:
• пользование недрами при отсутствии необходимой лицензии. Предусмотрена ответственность в виде административного штрафа в размере:
— от 3 до 5 тыс. рублей в отношении граждан;
— от 30 до 50 тыс. рублей в отношении должностных лиц;
— от 800 000 до 1 000 000 руб. для организаций.
• Нарушение условий лицензии и требований проектной документации. Предусмотрено наказание в виде административного штрафа в размере:
— от 2 до 3 тыс. рублей для граждан;
— от 20 до 40 тыс. рублей для должностных лиц;
— от 300 до 500 тыс. руб. для юрлиц.
О возможности применения данного наказания при добыче подземных вод, указал Верховный суд. Сославшись при этом, что добыча вод, это один из видов пользования недрами. В частности это указано в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 11.
Форма лицензии, порядок ее оформления, регистрации и выдачи утв. Приказом Минприроды России N 782, Роснедр N 13 от 25.10.2021.
Документ включает в себя:
• Герб РФ;
• Регистрационный номер лицензии;
• Наименование, ФИО, ИНН пользователя недр;
• Вид пользования недрами. В том числе можно выбрать добычу подземных вод;
• Наименование участка;
• Сведения о расположении участка;
• Срок окончания пользования таким участком;
• Подпись.
Лицензия также не нужна при следующих условиях (ч. 1 ст. 19 Закона N 2395-1, пп. 1 п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 41 ЗК РФ):
• Когда ПВ используются:
— собственниками земельных участков (ЗУ);
— землепользователями;
— землевладельцами;
— арендаторами ЗУ;
• Эксплуатация ПВ происходит в границах земельного участка;
• Воды берутся только для собственных нужд. Это значит, что вода берется только:
— для личных;
— бытовых;
— других целей не связанных с предпринимательством;
• Максимальный объем не больше 100 кубических метров в сутки;
• Водоносный горизонт не должен быть источником централизованного водоснабжения.
Также может возникнуть вопрос «нужно ли получать лицензию для СНТ или ОНТ?»
Раньше такой необходимости не было. Однако, с 1 января 2020 года садовые некоммерческие товарищества и огороднические некоммерческие товарищества, обязаны иметь разрешение.
Тот факт, что они могут получать воду только для хозяйственно-бытового использования, не имеет значения. Все равно лицензия необходима. Это следует:
• Из ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2014 N 459-ФЗ;
• ст. 4, ч. 1, 3 ст. 55 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ;
• Письма Минприроды России от 25.04.2018 N 11-50/03368-ОГ;
• Информация ФГБУ «ФКП Росреестра».
Порядок уплаты водного налога
Для ВН налоговый период (далее НП) это квартал. Соответственно налог подлежит оплате один раз в квартал. То есть четыре раза в год. К конкретным срокам оплаты мы еще вернемся, в последнем разделе.
Сам ВН, как и большинство налогов, перечисляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Оплата попадает на единый налоговый счет (ЕНС). На таком счете учитываются все перечисленные ЕНП и совокупная обязанность. В такую обязанность включаются:
• Налоги;
• Авансовые платежи по налогам;
• Сборы;
• Страховые взносы;
• Пени;
• Штрафы;
• Проценты налогоплательщика (плательщика сборов, взносов, налогового агента);
• Налоги, подлежащие возвращению в бюджет.
Единый налоговый счет ведется не только для плательщиков водного налога. ЕНС есть у всех, кто является плательщиком того или иного налога (сбора).
Единый налоговый платеж, это те средства, которые вы перечисляете на ЕНС. Делается это для исполнения той самой совокупной обязанности. Деньги (включая ВН) отправляются в бюджет РФ на счет Федерального казначейства. Далее если ваше сальдо ЕНС положительное, это значит, что задолженности нет. Отрицательное же сальдо будет означать, что ЕНП меньше совокупной обязанности. Это говорит о наличии задолженности по тому или иному налогу.
Номер КБК для оплаты такой: 182 0 10 61201 01 0000 510.
Сумму платежа при этом, рассчитывает сам налогоплательщик. При расчете всегда должны учитываться:
• базовая ставка (ст. 333.12 НК РФ). Она зависит от экономического района и бассейна реки;
• экономический район («Общероссийский классификатор экономических регионов. ОК 024-95» (утв. Постановлением Госстандарта России от 27.12.1995 N 640));
• водный бассейн (для его определения см. лицензию или обратитесь в региональное Бассейновое водное управление);
• Ежегодный коэффициент (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ). В 2024 году он составляет 4,05. На него умножается базовая ставка. Результат при этом округляется до рубля.
Формула расчета ВН выглядит так:
Сумма налога к уплате = налоговая база х налоговая ставка х коэффициент.
Кроме того, учтите, что налоговая база определяется по-разному. Она зависит от вида использования ВО (объекта налогообложения). Это указано в ч.1 ст. 333.10 НК РФ.
Определение базы по каждому объекту расписано в ч.2 ст. 333.10 НК РФ. Кратко перечислим эти случаи:
• Забор воды. В этой ситуации налоговая база (далее НБ) выглядит как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;
• Использование акватории ВО (искл. сплав древесины в плотах и кошелях). НБ определяется как площадь предоставленного водного пространства;
• Эксплуатация ВО для целей гидроэнергетики. База = количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
• Сплав древесины в плотах и кошелях. НБ это произведение:
— объема древесины в плотах и кошелях за НП выраженный в тысячах куб/м;
— расстояния сплава, выраженное в км и деленное на 100.
Дополнительные нюансы:
• Если превышен лимит забора воды (установленный лицензией) ВН сверх него считается по ставке увеличенной в 5 раз. Это следует из ч.2 ст. 333.12 НК РФ;
• Если вода добывается для населения, то ставка налога будет одинаковой в каждом регионе. А именно 283 руб. за тыс. куб. м (ч.3 ст. 333.12 НК РФ);
• Если налогоплательщику неизвестны объемы добытой воды (не имеет средств измерений), лимит умножается на ставку, увеличенную в 1,1 раза. Данное положение регулируется ч.4 ст.333.12 НК РФ;
• Когда вода добывается для дальнейшей продажи в таре, ставка налога увеличивается в 10 раз. Об этом говорится в ч.3 ст.333.12 НК РФ.
Для оплаты у вас должна образоваться общая сумма налога. Получить ее можно сложив все суммы ВН, исчисленные по каждому виду водопользования.
Декларация.
Кроме совершения оплаты, вам также необходимо сдать декларацию. Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@. Необходимые для заполнения коды (код водопользования и цели забора воды) содержатся в Приложениях к Приказу. В частности это Приложения 4 и 5 данного документа.
Сдавать документ нужно по месту нахождения скважины. Делать это следует даже в том случае, если налог к уплате равен нулю. Подача декларации осуществляется ежеквартально. К ее срокам, мы также вернемся в конце статьи.
Пример расчета водного налога
ООО в 3 кв. 2024 г. осуществляла забор воды для хозяйственных нужд, из подземных вод. Объем добычи составил 90 тыс. куб. м. Ограничение за квартал составляет — 100 тыс. куб. м. Скважина расположена в Северо-Западном экономическом районе, в бассейне реки Западная Двина.
Базовая налоговая ставка за 1 тыс. куб. м. в пределах лимита — 366 руб. Ставка в 2024 г. за воду в пределах лимита — 1 482 руб. (366 руб. x 4,05).
Таким образом, ВН за 3 кв. 2024 г. составит 133 380 руб. (90 тыс. куб. м x 1 482 руб.).
Срок уплаты водного налога в 2024 году
ВН уплачивается ежеквартально, не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Это следует из положений ст. 333.11, п. 2 ст. 333.14 НК РФ.
При этом налог уплачивается не позднее следующего рабочего дня, если 28 число выпадает на (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):
• Нерабочий день;
• Выходной;
• Нерабочий праздничный день.
Таким образом, сроки уплаты налога в 2024 году такие:
• за 1 кв. — 02.05.2024;
• за 2 кв. — 29.07.2024;
• за 3 кв. — 28.10.2024;
• за 4 кв. — 28.01.2025.
Есть также и другие сроки, которые нужно учитывать. В частности это сроки сдачи декларации по водному налогу. Они тоже являются ежеквартальными (ст. 333.11НК), однако не совпадают со сроком уплаты ВН.
По общему правилу, декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это указано в п. 1 ст. 333.15 НК РФ.
Если срок выпадает на выходной (нерабочий, праздничный) день, отчетность подается не позже следующего рабочего дня. Аналогичное правило, которое следует из п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Таким образом, в 2024 году сроки сдачи декларации следующие:
• за 1 кв. — 25.04.2024;
• за 2 кв. — 25.07.2024;
• за 3 кв. — 25.10.2024;
• за 4 кв. — 27.01.2025.
Вы можете оставить первый комментарий