Торговый сбор — один из обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом. Его перечисляют за право ведения торговой деятельности. При этом регионы могут снизить количество объектов, за которые вносится платеж. В Москве так и поступили, сократив перечень случаев, когда нужно его перечислять. О том, что представляет из себя этот платеж, изложено далее.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Кто платит торговый сбор
- Кто освобождается от уплаты торгового сбора
- Что предпринять, если ввели торговый сбор
- Куда подать уведомление
- Какова периодичность уплаты торгового сбора
- Сроки уплаты торгового сбора в 2024 году
- Как уменьшить налоги на торговый сбор
- Как перестать платить торговый сбор
- Как рассчитать торговый сбор: пример
Кто платит торговый сбор?
Торговый сбор — это местный прямой платеж, установленный для компаний и ИП. Источником его уплаты является прибыль от ведения оптовых, мелкооптовых и розничных продаж.
Пока его уплачивают только в Москве на территории всех муниципальных округов. Помимо Москвы, торговый сбор могут ввести на территории Санкт-Петербурга и Севастополя, но местные власти этих городов пока таким правом не воспользовались.
Платеж предусмотрен в отношении деятельности на объектах торговли, если продажи ведутся:
а) через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме АЗС);
б) объекты нестационарной торговли;
в) стационарные объекты с торговыми залами.
При этом, несмотря на то, что в НК речь идет о «торговой сети», плательщиками становятся фирмы и ИП, если они осуществляют продажи как через несколько, так и через один объект торговли на территории Москвы.
К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 30.11.2017 № 03-11-13/79321.
Все дело в том, что НК не установил минимальное количество объектов, которые должны входить в торговую сеть.
Понятие торгового объекта для целей сбора в налоговом законодательстве также не определено. В соответствии со статьей 11 НК РФ в данном случае подлежат применению нормы отраслевых законов и НПА.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, в которых есть витрины для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и ККТ для расчетов.
К объектам стационарной сети с торговыми залами, относятся:
а) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), используемые одним продавцом для продажи товаров и прохода покупателей, оснащенные ККТ и оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей;
б) расположенные в МКД или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) помещения, используемые одним продавцом для продажи товаров и прохода покупателей, оснащенные ККТ и оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей.
К объектам стационарной сети без торговых залов относятся:
1. Площади, которые находятся в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в МКД:
а) используемые одним или несколькими продавцами для продажи товаров;
б) оснащенные витринами для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей, а также ККТ.
2. Помещения в МКД или нежилых зданиях (строениях, сооружениях):
а) используемые одним или несколькими продавцами для продажи товаров;
б) оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение.
3. Помещения в МКД или нежилых зданиях (строениях, сооружениях):
а) используемые двумя и более продавцами для продажи товаров и прохода покупателей;
б) оснащенные витринами для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей, а также ККТ.
Указанное следует из порядка сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве, утвержденного Постановлением правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП).
При этом площадью торгового зала являются:
а) часть магазина, павильона, занятая витринами для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания посетителей;
б) места, отведенные под контрольно-кассовые узлы и кассовые кабины;
в) рабочие места обслуживающего персонала;
г) проходы для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть торгового зала.
Плательщиками становятся не только собственники вышеуказанных объектов, но и арендаторы. В данном случае неважно наличие законных оснований (права собственности, аренды и т.д.) в целях использования объекта осуществления торговли. Для возникновения обязанности по перечислению платежа достаточно лишь факта установления фактического ведения торговли на соответствующем объекте в течение квартала (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.04.2022 № Ф05-5848/2022).
Это правило применяется также к субарендаторам площадей и к лицам, которым предоставлено право безвозмездного пользования.
От обязанности по уплате сбора не освобождает и деятельность по посредническим договорам. Но его плательщиками становятся либо агент (комиссионер), либо принципал — в зависимости от условий ГПД:
а) в случае ведения агентом (комиссионером) торговли от своего имени, но за счет принципала (комитента), плательщиком сбора становится агент (комиссионер);
б) при торговле агентом от имени и за счет принципала плательщиком становится принципал.
Не влияет на необходимость платить сбор и статус реализуемой продукции — собственного производства или приобретенная для перепродажи.
Если лицо ведет торговлю товарами собственного производства, в этом случае оно подлежит учету в качестве плательщика при условии, что объект коммерции отвечает признакам торгового.
Кто освобождается от уплаты торгового сбора
НК предусматривает, что отпуск товара со склада подпадает под обложение сбором.
Однако ставка в отношении отпуска товаров со склада Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (закон № 62) не установлена, поэтому предприниматели, которые отпускают товары со склада, не являются плательщиками этого сбора.
То есть если продажи ведутся через интернет-магазин, а доставки осуществляются со склада курьером или почтой, платить торговый сбор не нужно. Поскольку в таком случае объектом обложения сбором является склад, но в Москве ставки для таких площадей не предусмотрены.
Исключение: если на таком складе осуществляется выкладка и демонстрация товара, а у покупатели могут свободно передвигаться по территории склада и осуществлять денежные расчеты. В таком случае сбор нужно платить.
В Москве предусмотрена также льгота в виде освобождения от внесения платежа при продажах:
а) на ярмарках выходного дня, специализированных, межрегиональных и региональных ярмарках;
б) при стационарной и нестационарной торговле на территории розничных рынков.
Помимо этого, действует освобождение от уплаты сбора, если продажи ведутся через торговую сеть без торговых залов, нестационарные объекты сети или объекты стационарной торговли с залом (залами) площадью менее 100 кв. метров.
Для этого должны одновременно выполняться условия:
1) основная деятельность по ОКВЭД предпринимателя заключается в предоставлении услуг:
а) парикмахерскими;
б) салонами красоты;
в) объектами стирки, химчистки, окрашивания текстильных и меховых изделий;
г) по починке одежды и текстильных изделий;
д) ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
е) починке часов и ювелирных изделий;
ж) изготовлению и починке металлической галантереи и ключей;
2) площадь, отведенная под витрины для выкладки и демонстрации товаров, занимает не более 10 процентов от общей площади всего объекта.
Есть и другие случаи, когда платить сбор не нужно, в их числе:
а) ИП, которые приобрели патент по розничной торговле с использованием объекта, указанного в патенте;
б) ИП, применяющие ЕСХН.
В таких случаях ИП не являются плательщиками торгсбора и не должны подавать соответствующие уведомления в инспекции.
Что предпринять, если ввели торговый сбор
Если на территории МО ввели сбор, у лиц, которые подпадают под его действие, возникает необходимость встать на учет в качестве плательщика. Для этого установлен предельный срок — 5 рабочих дней после начала торговой деятельности.
Уведомление подают на бланке № ТС-1, форма которого утверждена Приказом ФНС РФ от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@. В нем нужно указать признак «1», что означает возникновение объекта обложения сбора.
При этом возможность применения налогоплательщиком льготы по торговому сбору не освобождает его от обязанности подачи соответствующего уведомления в ИФНС (письмо Департамента финансов города Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15).
В течение пяти дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляют соответствующее свидетельство.
Куда подать уведомление
Постановка на учет в качестве плательщика осуществляется по месту:
а) расположения магазина — если продажи осуществляются с использованием объекта недвижимого имущества;
б) нахождения компании или ИП — в иных случаях.
К примеру, компания или ИП состоят на учете в Московской области и одновременно торгуют в Москве.
Подавать уведомление о постановке на учет нужно следующим образом:
а) по месту расположения недвижимого имущества в Москве — если торговля ведется в московском магазине;
б) в Московской области — если торговля ведется в Москве с использованием объектов движимого имущества (автомагазин, автолавка).
Обратим внимание на эту особенность: исходя из установленного НК подхода следует, что администрировать сбор должен регион, в котором он не введен.
Если несколько торговых объектов находятся на территориях, подведомственных разным инспекциям (к примеру, несколько магазинов расположены в разных городах МО, Москвы), постановка на учет осуществляется по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.
Если магазин поменял свое местонахождение и ведет торговую деятельность по другому адресу, в течение пяти дней подается уведомление о прекращении объекта обложения сбором на прежнем объекте. При этом нужно представить и уведомление о постановке на учет в течение пяти дней со дня начала продаж на новом объекте.
Какова периодичность уплаты торгового сбора
Периодом обложения сбором является квартал. Платеж нужно перечислять ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Авансы по сбору при этом не уплачивают.
Сроки уплаты торгового сбора в 2024 году
Торговый сбор нужно перечислять в следующие сроки:
а) за I квартал — до 28 апреля;
б) за II квартал — до 28 июля;
в) за III квартал — до 28 октября;
г) за IV квартал — до 28 января.
В случаях когда последний день срока приходится на выходной день, нерабочее или праздничное время, окончанием срока считается ближайший следующий за ними рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При этом уплата сбора пропорционально периоду осуществления торговли не предусмотрена. Обязанность по перечислению платежа возникает в случае, если торговля велась на объекте хотя бы единожды в течение квартала.
Как уменьшить налоги на торговый сбор
Торговый сбор можно учесть при расчете:
а) налога на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ);
б) «упрощенного налога» (п. 8 ст. 346.21, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
в) НДФЛ — если плательщик является ИП (п. 5 ст. 225 НК РФ).
Региональную часть налога на прибыль можно уменьшить на суммы торгового сбора. При этом нужно соблюдать условие: в ИФНС обязательно должно быть подано уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора.
До августа 2024 года существовало еще одно условие: можно было учитывать фактически перечисленные суммы.
Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ разрешил уменьшить налог на прибыль на сумму исчисленного, а не фактически уплаченного платежа. Это правило задним числом распространили на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.
На УСН учесть торговый платеж можно как при объекте «Доходы», так и «Доходы минус расходы».
При объекте «Доходы» учесть сумму сбора можно при соблюдении следующих условий:
а) в ИФНС подано уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
б) уменьшить можно только сумму УСН-налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор;
в) ведение раздельного учета доходов, с которых уплачивается сбор и иных доходов (письмо Минфина РФ от 27.09.2019 № 03-11-11/74434);
г) если место постановки на учет и место уплаты сбора совпадают. К примеру, если ИП стоит на учете в Санкт-Петербурге в связи с применением УСН, но торговый платеж перечисляет на реквизиты КБК в Москве, учесть его по «упрощенному» налогу нельзя (письмо Минфина РФ от 14.09.2018 № 03-11-11/65832).
Если компания или ИП применяют УСН с объектом «Доходы минус расходы», суммы торгового платежа учитывают на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Чтобы включить платеж в расходы, вести раздельный учет, как при объекте обложения «Доходы», не нужно. Торговый платеж можно учесть при расчете налога по всей деятельности в целом.
НДФЛ, который уплачивается с доходов от коммерческой деятельности, ИП вправе уменьшить на суммы торгового сбора.
При этом НК установлено, что сумма исчисленного по итогам года НДФЛ уменьшается на сумму платежа, уплаченного в этом налоговом периоде.
Алгоритм учета ИП уплаченных сумм следующий: налогоплательщик при исчислении по итогам года НДФЛ за себя в первую очередь уменьшает получившуюся величину налога на сумму торгового платежа, уплаченного в текущем году, и только затем учитывает суммы фактически уплаченных авансов по НДФЛ (письмо Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-04-07/53154).
Еще одно условие, которое должен выполнить ИП: указанный торговый сбор должен быть уплачен в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в субъекте РФ по месту учета ИП (письмо Минфина РФ от 30.12.2015 № 03-11-11/77876).
Отметим, что подача уведомления о постановке на учет в качестве плательщика — обязательное условие для учета сумм платежа при расчете налогов во всех трех случаях. При этом несвоевременное представление этого документа не лишает налогоплательщика права уменьшить соответствующую сумму налога в порядке, установленном п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21, п. 5 ст. 225 НК РФ (п. 6.2 письма ФНС РФ от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@).
Как перестать платить торговый сбор
В случае прекращения продаж нужно представить налоговикам по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора соответствующее уведомление.
Плательщик сбора представляет свое заявление не позднее пяти дней после завершения ведения через соответствующий объект торговли.
При этом в случае если:
а) продажи завершены на одном из нескольких торговых объектах, уведомление подается на бланке № ТС-1 с признаком «3» и указанием местонахождения объекта торговли;
б) торговля остановлена на всех торговых объектах, уведомление подается на бланке № ТС-2 без указания адресов объектов.
Датой снятия с учета станет дата завершения ведения плательщиком сбора вида деятельности, отраженной в уведомлении.
ФНС отмечает важность соблюдения установленного срока подачи сообщения о снятии с учета. Если уведомление подано позже установленного срока, датой прекращения ведения деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, будет дата его подачи в ИФНС. Это отмечено в письме ФНС РФ от 02.08.2023 № СД-19-3/235.
В случае нарушения срока обращения в ИФНС с документом о снятии с учета компании или ИП продолжат оставаться плательщиком сбора. Неуплата платежа таким лицом будет являться нарушением.
ИП также потребуется сообщать в ИФНС о случаях, когда объект розничной торговли ИП переведен на ПСН.
ИП освобождается от платежа с даты начала перехода на ПСН в отношении магазина, использование которого до работы на патенте облагалось сбором.
При этом на ИП возлагается обязанность по сдаче в ИФНС уведомления о прекращении обложения объекта торговым сбором. До момента подачи соответствующего уведомления ИП продолжает оставаться его плательщиком.
В случае если начало применения ПСН приходится на текущий квартал, ИП должен перечислить платеж за текущий квартал в полной сумме без учета количества дней фактических продаж за квартал.
Как рассчитать торговый сбор: пример
Торговый сбор каждая компания или ИП определяют самостоятельно.
Платеж исчисляют по каждому объекту с начала квартала, в котором через него впервые были осуществлены продажи.
Сумма к уплате определяется исходя из установленной ставки в отношении соответствующего вида деятельности и площади магазина.
То есть рассчитать платеж к уплате за квартал можно по следующей формуле: ТС = С х Пл, где:
— С — ставка на 1 м площади;
— Пл — площадь (кв. м).
НК устанавливает и другой способ взимания платежа — по ставке в отношении торгового объекта в целом. В таком случае размер платежа равен величине ставки на такой объект.
Этот порядок расчета платежа применяется при торговле в небольших магазинах с площадью до 50 кв. метров.
К примеру, по объектам, расположенным в ЦАО, применяются следующие ставки:
а) в отношении объектов с торговыми залами до 50 кв. м (включительно) — 57 132 рубля за квартал;
б) в отношении объектов без торговых залов (кроме АЗС), — 85 698 рублей за квартал.
Такой способ уплаты платежа предусмотрен и в отношении торговых автоматов.
Платеж, уплачиваемый с вендингового аппарата, взимается в размере 5 184 рублей в расчете на один такой аппарат вне зависимости от места его расположения в Москве.
В случае когда у предпринимателя несколько торговых объектов, рассчитывать платеж нужно по каждому объекту отдельно.
Пример. Определение суммы торгового платежа за III квартал 2024 года
Компания занимается розничными продажами в Москве через следующие объекты:
а) магазин с торговым залом 250 кв. м., находящийся в ЦАО. В этом случае ставка составляет (1 143 руб. × 50 кв. м + 63 руб. × 100 кв. м + 74 руб. × 100 кв. м);
б) магазин 30 кв. м., расположенный в ВАО. Платеж в таком случае уплачивается по ставке 28 566 рублей;
в) торговую палатку, находящуюся в Зеленограде. Ставка по торговому сбору составляет 29 994 рубля;
г) два вендинговых автомата, расположенных в САО и ЮЗАО. Платеж уплачивается по ставке 5 184 рубля.
Общая сумма платежа, которую нужно перечислить за III квартал 2024 года, составляет 139 778 рублей (1 143 руб. × 50 кв. м + 63 руб. × 100 кв. м + 74 руб. × 100 кв. м) + 28 566 руб. + 29 994 руб. + (5 184 руб. х 2).
Вы можете оставить первый комментарий