Уплата НДФЛ в 2025 году

Порядок и сроки уплаты НДФЛ в 2025 году зависят от того кто получил доход – ИП или гражданин, не имеющий статуса индивидуального предпринимателя, а также от вида полученного дохода. В нашей статье расскажем об особенностях уплаты налога в зависимости от категории плательщика.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Срок и порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами
2. Срок и порядок уплаты НДФЛ ИП за себя
3. Срок и порядок уплаты НДФЛ с дивидендов
4. Срок и порядок уплаты НДФЛ физлицами по налоговому уведомлению
5. Срок и порядок уплаты налога по 3-НДФЛ

Срок и порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами

По общему правилу налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ со всех выплачиваемых им доходов физлиц. Это касается как денежных средств, так и доходов полученных в натуральной форме. Например, физлицу были оказаны услуги бесплатно или с частичной оплатой.

По НДФЛ установлены ставки:

• прогрессивная — 13, 15, 18, 20, 22 процентов;
• фиксированная — 30, 35, 15, 9 процентов.

Какую из них применять, зависит от вида, суммы дохода и того, является ли его получатель налоговым резидентом РФ (ст. 224 НК РФ).

По прогрессивной ставке облагается, например, зарплата. Для удобства приведем ее в таблице:

Ставка 13 процентов и 15 процентов с суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, применяется, например, к доходам резидента РФ в виде оплаты труда, получаемой в связи с работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Ставка 30 процентов используется для расчета налога с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Для некоторых доходов нерезидентов действует прогрессивная ставка НДФЛ — 13, 15, 18, 20, 22 процента — в зависимости от суммы соответствующих доходов. Например, она применяется к доходам нерезидента — высококвалифицированного специалиста или нерезидента — дистанционного работника, который получает выплаты от российской организации (кроме случаев, когда он трудится в подразделении компании за пределами РФ) или обособленного подразделения иностранной организации в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Ставки 35, 15 и 9 процентов применяются к ограниченному кругу видов доходов.

НДФЛ с дохода, полученного в денежной форме, удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как правило, это день, когда физлицу перечисляются (выдаются из кассы) деньги. Однако есть случаи, когда налог нужно удержать не в момент выплаты денег физлицу, а позже. Примером могут служить командировочные, которые облагаются НДФЛ, в частности, суточные сверх норм. Датой фактического получения дохода в этом случае будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ нужно удержать из ближайшей к этой дате денежной выплаты, например из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате доходов в натуральной форме налог удерживают из доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Если у физлица возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу НДФЛ нужно удержать из его последующих доходов, выплачиваемых в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Установлены следующие сроки перечисления налога в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):
• если НДФЛ исчислен и удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечислить его надо не позднее 28-го числа текущего месяца;
• НДФЛ, который исчислен и удержан с 23 по 31 декабря, уплачивают не позднее последнего рабочего дня текущего года;
• НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, перечисляется не позднее 5-го числа следующего месяца.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом налог за последнюю часть декабря нужно уплатить в текущем году — не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

НДФЛ уплачивается путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Чтобы налоговый орган мог правильно идентифицировать поступивший платеж, нужно подать уведомление об исчисленных суммах налогов в следующие сроки (п. 9 ст. 58 НК РФ):
• не позднее 3-го числа текущего месяца – по налогу, удержанному за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца (кроме налога, удержанного с 23 по 31 декабря);
• не позднее 25-го числа текущего месяца – по налогу, удержанному за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня года – по налогу, удержанному за период с 23 по 31 декабря.

Если уведомление не представлено в срок, налоговый орган не сможет зачесть ЕНП в счет уплаты налога, что может привести к начислению пеней (Письмо ФНС России от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@).

По общему правилу при наступлении срока платежа инспекция зачтет денежные средства, поступившие в счет уплаты ЕНП, с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь зачтут недоимку по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения. Во вторую – сам НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению. Только после этого будут зачтены недоимки по другим налогам и сборам, пени, проценты, штрафы.

Перечислить ЕНП можно и досрочно (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ). Для того чтобы зачли положительное сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ до наступления срока его уплаты, должны быть соблюдены следующие условия (пп. 1 п. 8 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ):
• у компании нет недоимки по НДФЛ за прошлые месяцы;
• до наступления срока перечисления налога она предоставила в инспекцию уведомление, которое содержит информацию об исчисленной и удержанной сумме НДФЛ.

В этом случае положительное сальдо ЕНС зачтут в счет уплаты НДФЛ не позднее следующего рабочего дня после поступления уведомления, даже если к этому моменту еще не наступит срок его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В уведомлении об исчисленных налогах налоговые агенты используют следующие КБК для НДФЛ:
• 182 1 01 02010 01 1000 110 – если они исчисляли налог по ставке 13 процентов;
• 182 1 01 02080 01 1000 110 – если налог исчисляли по ставке 15 процентов;
• 182 1 01 02150 01 1000 110 – если налог рассчитывали по ставке 18 процентов;
• 182 1 01 02160 01 1000 110 – если налог считали по ставке 20 процентов;
• 182 1 01 02170 01 1000 110 – если налог исчисляли по ставке 22 процентов;
• 182 1 01 02010 01 1000 110 – если налог исчисляли с доходов резидентов, облагаемых по ставке 35 процентов. Он не изменился. Этот КБК используют независимо от суммы удержанного налога. Данный код указывается, например, при отражении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту, в том числе беспроцентному.

Срок и порядок уплаты НДФЛ ИП за себя

НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности ИП рассчитывает самостоятельно по прогрессивной шкале, приведенной нами выше (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

В течение года ИП исчисляет и уплачивает авансовые платежи (п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).

Сроки уплаты ИП авансовых платежей (п. 8 ст. 227 НК РФ):
• по итогам I квартала – не позднее 28 апреля;
• по итогам полугодия – не позднее 28 июля;
• по итогам 9 месяцев – не позднее 28 октября.

Окончательную сумму НДФЛ по итогам года предприниматель должен заплатить в бюджет не позднее 15 июля следующего за ним года (ст. 216, п. 6 ст. 227 НК РФ).

Если указанные даты выпадают на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий дни, уплатить налог следует не позднее ближайшего следующего за ними рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Предприниматели уплачивают НДФЛ путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Необходимо подать уведомление, чтобы налоговый орган верно идентифицировал поступивший платеж (п. 9 ст. 58 НК РФ). В нем ИП используют следующие КБК:
• 182 1 01 02020 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 312 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы не более 2,4 млн рублей в год;
• 182 1 01 02021 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 312 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей в год;
• 182 1 01 02022 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 702 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн, но не более 20 млн рублей в год;
• 182 1 01 02023 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 3 402 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 20 млн, но не более 50 млн рублей в год;
• 182 1 01 02024 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 9 402 тыс. рублей, относящейся к части налоговой базы свыше 50 млн рублей в год.

Если ИП использует АУСН, то подавать уведомления не требуется (ч. 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Для мобилизованных ИП сроки уплаты НДФЛ, включая авансовые платежи, продлены на период военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по основаниям, установленным Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647 (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Срок и порядок уплаты НДФЛ с дивидендов

НДФЛ с дивидендов рассчитывают и перечисляют (п. п. 2, 3, 4 ст. 214, п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ):
• российские организации-эмитенты – если выплачивают дивиденды напрямую физлицам, а также ООО;
• брокеры, доверительные управляющие, депозитарии — если организация-эмитент, в том числе иностранная, перечисляет дивиденды своим участникам через таких лиц (Письмо Минфина России от 01.02.2024 № 03-04-06/8066).

Ставка НДФЛ зависит от налогового резидентства физлица, которое их получает (п. п. 2, 3 ст. 214, п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ):
• в общем случае уплачивается 13 процентов, если получатель дивидендов — налоговый резидент РФ. Если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 2,4 млн рублей, то с суммы превышения налог платится по ставке 15 процентов;
• 15 процентов в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в российской организации, если получатель дивидендов — нерезидент РФ. Эта ставка применяется, если другая не установлена в соглашении об избежании двойного налогообложения с иностранным государством (ст. 7 НК РФ).

Срок уплаты налога одинаковый как для ООО, так и АО или другого лица, признаваемого налоговым агентом. Он не зависит от формы выплачиваемых дивидендов (денежная или натуральная). В бюджет нужно перечислить (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
• налог, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца (кроме декабря) — не позднее 5-го числа следующего месяца;
• удержанный с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Если последний день срока уплаты налога выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то перечислить налог можно в следующий за ним рабочий день. Думается, что это не относится к сроку уплаты НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря. Его надо уплатить не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Перед уплатой налога нужно подать уведомление. Для НДФЛ с дивидендов налоговых резидентов РФ установлены отдельные КБК:
• 182 1 01 02130 01 1000 110 — для суммы налога, не превышающей 312 тыс. рублей;
• 182 1 01 02140 01 1000 110 — для суммы налога, превышающей 312 тыс. рублей.

КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов, рассчитанного по ставке 15 процентов, — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Срок и порядок уплаты НДФЛ физлицами по налоговому уведомлению

По общему правилу при выплате дохода НДФЛ удерживает налоговый агент. Если по каким-либо причинам агент не смог удержать НДФЛ до 31 января следующего года, он должен сообщить налогоплательщику и налоговому органу не позднее 25 февраля следующего года о невозможности удержать налог, о размере налогооблагаемого дохода и о сумме неудержанного НДФЛ (ст. 216, п. п. 2, 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2 НК РФ).

В сводное налоговое уведомление включается сумма налога (п. п. 3, 4 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ):
• неудержанного налоговым агентом,
• с доходов в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов,
• с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

Также в налоговом уведомлении отражается исчисленная налоговым органом по итогам календарного года сумма НДФЛ к доплате. Например, в случае расчета налога по итогам 2024 года по более высокой ставке при применении прогрессивной шкалы НДФЛ (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 6 ст. 228 НК РФ).

В этих случаях гражданин не обязан сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ в (пп. 4 п. 1, п. п. 3, 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).

По общему правилу заплатить НДФЛ на основании налогового уведомления нужно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Уплата НДФЛ осуществляется в качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Срок и порядок уплаты налога по 3-НДФЛ

По общему правилу гражданин, получивший доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, или доход, из которого налоговый агент не удержал НДФЛ, обязан подать налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ с исчисленной суммой НДФЛ и заплатить налог (пп. 1, 4 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Такая ситуация может возникнуть, например, при продаже квартиры, находившейся в собственности гражданина менее установленного минимального срока владения ею (п. 17.1 ст. 217, п. п. 2 — 4 ст. 217.1 НК РФ). Или при получении дохода по гражданско-правовому договору от другого физического лица, например, от сдачи внаем жилья.

По общему правилу налоговую декларацию 3-НДФЛ нужно сдать не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом получения дохода (ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ). Сделать это можно лично или через представителя, почтовым отправлением с описью вложения, в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика, через МФЦ (п. п. 3, 4 ст. 80, п. 1 ст. 83 НК РФ).

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода в качестве единого налогового платежа (п. 4 ст. 228 НК РФ).