Уплата налогов ИП на УСН в 2024 году

ИП, работающие на упрощенной системе налогообложения уплачивают (пп. 3, 5 ст. 346.11 НК РФ):

• налог при УСН с объекта «Доходы» либо «Доходы минус расходы»;

• НДС по отдельным операциям, например, если ИП выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога (пп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.05.2012 № 03-07-07/53);

• НДФЛ с дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 9, 35 процентов, а также с доходов, которые были получены не от предпринимательской деятельности;

• НДФЛ в качестве налогового агента с выплат работникам, если они есть, и другим физлицам (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ);

• налог на прибыль в качестве налогового агента (п. 1 ст. 310 НК РФ);

• акцизы, если есть операции с подакцизными товарами, которые не связаны с их производством. Если ИП производит такие товары, то он не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• водный налог при пользовании водными объектами по лицензии (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);

• НДПИ, если предприниматель признается пользователем общераспространенных полезных ископаемых. Если он добывает и реализует иные полезные ископаемые, то применять УСН нельзя (п. 1 ст. 334, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• налог на имущество физических лиц с недвижимости, которую ИП не использует в бизнесе или использует, но она включена в специальный перечень торгово-офисной недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 378.2 НК РФ);

• транспортный налог, если есть зарегистрированные на него транспортные средства (ст. 357 НК РФ);

• земельный налог, если есть земельные участки в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

ИП без работников платят эти же налоги (пп. 3, 5 ст. 346.11 НК РФ). Исключение — НДФЛ в качестве налогового агента. Его нужно перечислять в бюджет, только если ИП выплачивает доходы физлицам. Нужно учитывать, что даже если у предпринимателя нет работников по трудовым договорам, обязанность удержать и перечислить НДФЛ с доходов физлиц может возникнуть. Например, если по договорам ГПХ он привлекает физлиц для выполнения работ, оказания услуг, арендует у них имущество (п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Предприниматели на УСН платят страховые взносы:

• с выплат работникам — взносы на ОПС, на ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев на производстве — в общем порядке (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 346.11, пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

• за себя — взносы на ОПС и ОМС (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).

У каждого налога своя периодичность и сроки уплаты.

Если последний день уплаты — выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то заплатите налог не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

УСН

Общие сроки уплаты авансовых платежей при УСН следующие (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• полугодие — не позднее 28 июля;
• 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Общий срок уплаты УСН-налога для ИП — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В случае прекращения деятельности, по которой применялась УСН, налог нужно перечислить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем ее прекращения.

В случае утраты права на применение УСН срок уплаты налога — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором оно утрачено.

Для мобилизованных ИП продлены сроки уплаты большинства налогов, включая уплачиваемого при применении УСН (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ отличаются для налога с доходов ИП и для налога, который ИП должен удерживать с зарплаты работников и с других выплат физлицам как налоговый агент.

НДФЛ за себя ИП должен платить в виде авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также налог по итогам года не позднее (п. п. 6, 7, 8 ст. 227 НК РФ):

• 25 апреля — авансовый платеж за I квартал;
• 25 июля — авансовый платеж за полугодие;
• 25 октября — авансовый платеж за 9 месяцев;
• 15 июля — налог за год.

Для мобилизованных ИП продлены сроки уплаты большинства налогов, в том числе НДФЛ за себя (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Сроки уплаты НДФЛ, который ИП как налоговый агент удержал при выплате доходов физлицам, такие же, как и для организаций (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 января, — не позднее 28 января;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

В некоторых случаях ИП на УСН самостоятельно должен исчислить и уплатить НДФЛ с полученных доходов, например, при продаже своего жилья (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Для этого нужно подать декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим годом, в инспекцию по месту жительства (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).  Уплатить НДФЛ нужно в бюджет по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы

Сроки уплаты различаются по взносам, которые ИП платит за себя, и по взносам, которые он платит за работников.

Для мобилизованных ИП сроки уплаты страховых взносов продлены (пп. «а», «б» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

За себя ИП платит в общем случае фиксированные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Взносы нужно перечислить не позднее (п. п. 1.2, 1.3, 1.4 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ):

• 31 декабря текущего года — платеж в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном по п. 1.4 ст. 430 НК РФ;
• 1 июля следующего года — взносы на ОПС в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. (если такие для вас установлены). Напомним, что если последний день уплаты взносов на ОПС приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то перечислить их нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если ИП предоставлена рассрочка по уплате взносов на ОПС за 2021 г., срок перечисления которых был продлен Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776, взносы уплачиваются ежемесячно (не позднее 1-го числа) равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. Дата последнего платежа — не позднее 1 мая 2024 г. (п. 3(1) Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776).

Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ с выплат физлицам (в том числе работникам и тем, кто на ГПД) ИП платят так же, как и организации, — за каждый месяц не позднее 28-го числа следующего месяца (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. п. 1, 3 ст. 431 НК РФ).

Страховые взносы на травматизм нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Если этот день по законодательству РФ признается выходным или нерабочим праздничным, то взносы нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 4 ст. 22, п. п. 2, 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Некоторые ИП могли подать заявление о рассрочке на уплату взносов за определенные месяцы 2022 года. В случае предоставления рассрочки сумма страховых взносов уплачивается ежемесячно (не позднее 28-го числа) равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. Срок последнего платежа — не позднее 28.05.2024 (п. 3(1) Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776).

Налоги на имущество, на транспорт и на землю платят за год по уведомлению из налоговой инспекции не позднее 1 декабря следующего года (ст. 405, п. п. 1, 2 ст. 409 НК РФ). Крайний срок перечисления этих налогов за 2023 год — 02.12.2024.

Авансовые платежи по указанным налогам платить не нужно.

Для мобилизованных ИП  сроки уплаты данных налогов продлены (п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Акцизы

По уплате акцизов сроки зависят от того, по каким операциям их нужно заплатить:

• по внутренним;
• при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС;
• при ввозе подакцизных товаров из стран, не входящих в ЕАЭС.

Для мобилизованных ИП продлены сроки уплаты большинства налогов, в том числе акцизов (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Акцизы по внутренним операциям нужно платить за каждый календарный месяц. Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца (ст. 192, п. 3 ст. 204 НК РФ).
Например, акцизы за июль 2024 нужно уплатить не позднее 28.08.2024.

Если есть операции, которые указаны в п. 3.1 ст. 204 НК РФ, то по ним акциз нужно платить не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, за который рассчитан акциз.

Например, акциз по операциям с прямогонным бензином за февраль 2024 нужно уплатить не позднее 28.05.2024 (п. 7 ст. 6.1, пп. 1 п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

По операциям, которые указаны в пп. 41, 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, акцизы уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем совершения операции (ст. 192, п. 3.4 ст. 204 НК РФ).

При ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС акцизы платят за месяц, в котором ввезенные подакцизные товары (кроме маркируемых) приняты на учет. Срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Например, «ввозной» акциз по товарам, которые приняли на учет в январе 2024 г., нужно уплатить не позднее 20.02.2024.

По ввезенным маркируемым товарам акциз нужно заплатить не позднее 5 рабочих дней с даты принятия на учет. Акциз нужно платить таможне (п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 186, п. 4 ст. 186.1 НК РФ).

Сроки уплаты акцизов при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, до
подачи таможенной декларации (пп. 4 п. 1 ст. 46, ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).

Для мобилизованных ИП продлены сроки уплаты большинства налогов, в том числе налога, уплачиваемого при применении УСН (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874).

НДС

Сроки уплаты НДС зависят от того, по каким операциям нужно заплатить налог:

• по внутренним;

• при ввозе товаров из ЕАЭС;

• при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС.

По внутренним операциям сроки уплаты отличаются:

• для налогоплательщиков и налоговых агентов. Они перечисляют НДС за каждый квартал тремя равными частями: не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала (ст. 163, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС РФ от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@);

• для тех, кто НДС не платит, но выставил счет-фактуру с НДС. Им нужно заплатить НДС одной суммой не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с НДС (п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров из ЕАЭС налог платится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были приняты на учет импортированные товары (п. 19 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации (пп. 3 п. 1 ст. 46, ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, пп. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).

Налог на прибыль

ИП является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате иностранной организации доходов, облагаемых у источника выплаты в РФ (кроме доходов, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ), в случаях, когда у иностранной компании (п. 4 ст. 286, пп. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ):

• нет постоянного представительства в России;

• есть постоянное представительство в России, но доход не связан с его деятельностью.

Перечислить удержанный налог на прибыль нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Водный налог

Водный налог платится за каждый квартал не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом (ст. 333.11, п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

Мобилизованным ИП срок данного налога также продлен (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

НДПИ

НДПИ платят за каждый календарный месяц — не позднее 28-го числа следующего месяца (ст. ст. 341, 344 НК РФ).

Например, налог за июль 2024 нужно перечислить не позднее 28.08.2024.

Для мобилизованных ИП срок уплаты и этого налога продлен (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Оформлять отдельные поручения на большинство платежей, предусмотренных налоговым законодательством, не нужно. Вместо этого предприниматель вносит ЕНП, учитываемый на едином налоговом счете. Инспекция засчитывает сумму в счет исполнения обязанности по уплате налогов. Образец заполнения платежного документа при перечислении платежей в качестве ЕНП приведен в письме ФНС РФ от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@.

Перечисляя ЕНП, ИП как налогоплательщик или налоговый агент уплачивает большинство налогов и страховых взносов (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ, приложение 2 к письму ФНС РФ от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@):

• НДФЛ;

• страховые взносы;

• НДС;

• налог на имущество физических лиц;

• земельный налог;

• транспортный налог;

• акцизы;

• водный налог;

• НДПИ;

• налог при УСН.

Для перечисления платежей посредством ЕНП используется КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.

Отдельно от ЕНП нужно перечислять (без учета на ЕНС), в частности (приложение 1 к письму ФНС РФ от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@):

• госпошлину, в отношении которой суд не выдал исполнительный документ (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ);

• взносы на травматизм. Порядок их уплаты определен законом № 125-ФЗ.

Срок для внесения ЕНП не установлен. Его перечисляют в сроки, определенные для уплаты налогов, страховых взносов (пп. 1, 17 ст. 45 НК РФ).

Чтобы определить сумму ЕНП, которую следует внести к конкретному сроку, нужно сложить все текущие платежи к этой дате. Если имеется недоимка, необходимо учесть и ее. Не запрещается перечислять сумму, превышающую размер совокупной обязанности. Сумму внесенного ЕНП инспекция самостоятельно распределяет в счет исполнения обязанности ИП по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

ИП рассчитывает авансовые платежи нарастающим итогом за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Доходы определяют по правилам пп. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15, пп. 1, 5 ст. 346.17, пп. 3, 4, 5, 8 ст. 346.18 НК РФ.

В общем случае ставка составляет 6 процентов, но региональные власти могут ее понизить (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Предусмотрена также повышенная ставка 8 процентов. Она применяется, если (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы в отчетном периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей. Эти лимиты индексируются на коэффициент-дефлятор. На 2024 год он установлен равным 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730);

• средняя численность за отчетный период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.

По ставке 8 процентов облагается часть налоговой базы, приходящаяся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.

Вновь зарегистрированные ИП могут использовать налоговые каникулы, то есть применять ставку 0 процентов. Это возможно при определенных условиях и лишь до конца 2024 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Если у предпринимателя нет работников и он не выплачивает вознаграждения физлицам, то начисленный авансовый платеж можно уменьшить на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в том числе исчисленных в размере одного процента с дохода, превышающего 300 тыс. рублей (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшать авансовый платеж можно только на те взносы, которые фактически были уплачены в отчетном периоде, даже если в нем была погашена задолженность по взносам за предыдущий год (письмо Минфина РФ от 11.02.2020 № 03-11-11/9182). Поэтому лучше платить взносы каждый квартал не позднее его окончания. Тогда на сумму уплаченных взносов можно уменьшать каждый авансовый платеж.

Если у предпринимателя есть работники, то авансовый платеж он уменьшает на (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• взносы, которые заплатили за себя;

• взносы, которые заплатили за работников;

• другие суммы, которые указаны в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Уменьшить авансовый платеж с помощью всех этих сумм можно только наполовину, не больше (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если у ИП есть договоры ГПХ с физлицами, но в налоговом периоде работы по ним не выполнялись и вознаграждение не выплачивалось, 50-процентное ограничение не применяется (письмо ФНС РФ от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@).

Если ИП платит торговый сбор, то начисленный аванс при определенных условиях можно уменьшить и на него. Причем здесь ограничений нет — уменьшить можно вплоть до нуля (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

По итогам года ИП рассчитывают налог в общем порядке. Правила уменьшения налога на страховые взносы, уплаченные за себя и работников, на другие суммы, указанные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, и на торговый сбор такие же, как и для авансового платежа (пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).

Рассчитывают налог в общем порядке. В общем случае для УСН с объектом «доходы минус расходы» предусмотрена ставка 15 процентов. Власти субъекта РФ могут ее снизить до 5, а в некоторых случаях — уменьшить до 0 (п. п. 2, 3.1, 4 ст. 346.20 НК РФ).

В определенных случаях при расчете применяется в том числе повышенная ставка 20 процентов, если (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы, рассчитанные с начала года, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. Лимиты индексируются на коэффициент-дефлятор, равный 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730);
• средняя численность работников превысила 100, но не превысила 130 человек.

Ставка 20 процентов применяется к части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.

Налог по итогам года рассчитывают по формуле (п. п. 2, 5, 6, 7 ст. 346.18, п. п. 1, 2, 5 ст. 346.21 НК РФ):

Доходы за год — Расходы за год х Ставку налога

Доходы определяют по правилам п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15, п. п. 1, 5 ст. 346.17, п. п. 3, 4, 5, 8 ст. 346.18 НК РФ.

Расходы — по правилам ст. 346.16, п. п. 2, 4, 5 ст. 346.17, п. п. 3, 5, 8 ст. 346.18 НК РФ.

Помимо расходов отчетного года, можно учесть:

• убытки за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
• разницу между минимальным налогом и налогом, который фактически получился с базы «доходы минус расходы» за прошлые годы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Рассчитанный налог сравнивают с минимальным налогом за этот год. Если минимальный налог получился больше, платят его (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если используют налоговые каникулы, то налога к уплате не будет, потому что действует ставка 0 процентов. Платить минимальный налог в этом случае тоже не нужно (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Страховые взносы за работников и за себя, пособия по временной нетрудоспособности, торговый сбор включают в расходы, а не уменьшают на них авансовый платеж (пп. 6, 7, 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы ИП без работников платит только за себя: фиксированный платеж не позднее 31 декабря текущего года и допвзнос — 1 процент с доходов свыше 300 000 руб. не позднее 1 июля следующего.

ИП с работниками платит взносы за себя, а также взносы с зарплаты персонала(ст. ст. 419, 432 НК РФ).

ИП с объектом «доходы» в 2024 году уменьшает налог на фиксированный взнос за 2024 год, а также на фиксированный взнос и взнос 1 процент за 2023 год, не принятые к уменьшению ранее, независимо от их уплаты.

ИП с работниками дополнительно может уменьшить налог на взносы с работников, уплаченные в 2024 году, но общая сумма уменьшения ограничена — 50 процентами налога (ст. 346.21 НК РФ).

ИП на УСН «доходы минус расходы» все взносы, уплаченные за себя и за работников, включает в расходы и считает налог с разницы между доходами и расходами.

Перед уплатой авансов подают уведомления, сроки в 2024 году — 25.04.2024, 25.07.2024, 25.10.2024.