Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль

Уплата налога на прибыль предполагает внесение годового и внутригодовых платежей-авансов. В связи с этим перечислять авансы по прибыли обязаны все без исключения компании, которые являются плательщиками этого налога.

Всего есть три способа уплаты авансов:
• поквартально;
• помесячно — по фактической прибыли;
• помесячно — с учетом прибыли предыдущего квартала.

Компания применяет один из вышеперечисленных способов с учетом требований, которые установлены законодательством. Подробнее о требованиях и порядке уплаты авансов мы расскажем далее в статье.

Способ № 1. Ежеквартальные авансы
Организации, которые платят поквартальные авансы, перечисляют деньги в бюджет один раз в три месяца. Платить ежемесячно при этом не требуется. Такой порядок уплаты устанавливается по умолчанию, поэтому он наиболее распространенный.

В качестве плюса способа можно отметить его экономичность, так как компания платит налог исходя из фактических финансовых результатов только раз в квартал. Кроме того, производить расчеты и отражать суммы налогов в учете также можно ежеквартально.

Однако у этого способа есть ограничения. Платить ежеквартальные авансы могут только те компании, у которых размер выручки за последние четыре предыдущих квартала не превысил 60 млн рублей, то есть в среднем не более 15 млн рублей за каждый из них (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если организация платит авансы ежемесячно, то для перехода на ежеквартальный способ отдельно уведомлять налоговую не требуется. Но можно это сделать, чтобы избежать лишних вопросов от проверяющих.

Наши специалисты составили пример заявления о переходе на уплату ежеквартальных авансов.
Скачать образец заявления о переходе на ежеквартальные авансы.

Способ № 2. Помесячные авансы исходя из фактической прибыли
Компания вправе перечислять авансы каждый месяц с учетом прибыли, которая была получена за этот период. В этом случае налог потребуется платить исходя из доходов за каждый месяц до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Использовать этот способ можно добровольно. Однако есть одно условие – сделать это можно только с начала нового года. Исключение предусмотрено только для вновь зарегистрированных организаций (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Чтобы перейти на ежемесячные авансы из полученной прибыли, необходимо подать в инспекцию специальное заявление в свободной форме или по образцу, рекомендованному ФНС РФ в письме от 22.04.2020 № СД-4-3/6802.

Для действующих компаний срок для подачи заявления – не позднее 31 декабря текущего года. Вновь созданные организации подают заявление в том месяце, в котором прошла регистрация. В этом случае по итогам месяца потребуется рассчитать налог и подать декларацию.

Способ № 3. Помесячные авансы исходя из прибыли прошлого квартала
Организации, у которых размер выручки за четыре предыдущих квартала в среднем превышает 15 млн рублей, обязаны уплачивать ежемесячные авансы исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

В этом случае авансы на следующий квартал компания платит в размере трети от налога на прибыль за предыдущий квартал. При неравномерном размере прибыли в течение года этот вариант может привести к переплате налога в бюджет.

Такой способ необходимо применять, если компания не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей, рассчитываемых из фактического показателя прибыли. Дополнительно уведомлять налоговую о переходе на этот способ уплаты не нужно.

В случае если организация планирует поменять порядок уплаты авансов с 2022 года, потребуется подать уведомлениев инспекцию. Форма такого документа произвольная, но можно использовать и бланк из письма ФНС РФ от 22.04.2020 № СД-4-3/6802.

Срок подачи уведомления об изменении порядка уплаты авансов в инспекцию — не позднее 31 декабря 2021 года. Однако этот день выпадает на выходной, поэтому безопаснее не затягивать и передать документы в инспекцию заранее.

Исключением из общего правила являются вновь созданные организации. Такие компании заполняют заявление в налоговую в том месяце, когда произошла регистрация бизнеса.

Наши специалисты составили примеры уведомлений о переходе на уплату ежемесячных авансов, рассчитанных из показателя по прибыли прошлых лет. Скачать образцы можно по ссылкам.
• Образец уведомления о переходе на ежемесячные авансы из фактически полученной прибыли для действующих организаций.
• Образец уведомления о переходе на ежемесячные авансы из фактически полученной прибыли для вновь созданных организаций.

Общий срок для уплаты авансов по прибыли – не позднее 28-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, ежеквартальные авансовые платежи необходимо перечислять в бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, а при уплате ежемесячных авансов данный срок считают со дня окончания месяца.

В случае если дедлайн выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайний срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок расчета авансовых платежей будет отличаться от способа их уплаты – поквартально, помесячно, исходя из прибыли за прошлый квартал, или же помесячно, учитывая фактический показатель прибыли за этот период.

Ежеквартальные авансы рассчитывают по следующей формуле:

Пример. Расчет ежеквартальных авансов.

Организация ООО «Элипс» платит авансы в бюджет по результатам каждого квартала.

По результатам I квартала компания получила прибыль в размере 1 млн рублей. Аванс по налогу на прибыль составил 200 тыс. рублей (1 млн руб. × 20 %).

За первое полугодие прибыль составила 1 200 тыс. рублей. Аванс составил 40 тыс. рублей (1 200 тыс. руб. × 20 % — 200 тыс. руб.).

За девять месяцев прибыль организации равна 1 100 тыс. рублей. Аванс за этот период отрицательный – 20 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. × 20 % — 240 тыс. руб.).

В связи с тем, что сумма уплаченных авансов превысила начисления за 9 месяцев, перечислять налог в бюджет не требуется.

Ежемесячные авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал считают следующим образом. Платежи в I квартале равны авансам в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Помесячный платеж на II квартал считают по следующей формуле:

Помесячный платеж на III квартал считают по следующей формуле:

Помесячный платеж в течение IV квартала считают по следующей формуле:

Пример. Расчет помесячных авансов исходя из прибыли прошлых кварталов.

Организация ООО «Элипс» рассчитывает помесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер помесячного авансового платежа в I квартале определен на основании ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года и составляет 30 тыс. рублей.

По результатам I квартала компания получила прибыль в размере 600 тыс. рублей. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила 30 тыс. рублей (600 тыс. руб. × 20 % – 30 тыс. руб. × 3).

Расчетная сумма помесячного авансового платежа на II квартал составляет 40 тыс. рублей (600 млн руб. × 20 %: 3).

По итогам полугодия компания получила прибыль 1 400 тыс. рублей. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по результатам полугодия равна 40 тыс. рублей (1 400 тыс. руб. × 20 % — 30 тыс. руб. × 3 – 30 тыс. руб. – 40 тыс. руб. × 3).

Сумма помесячного авансового платежа на III квартал составляет 53 333 рубля (1 400 тыс. руб. × 20 % – 600 nsc/ руб. × 20 %) : 3).

Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли считают по следующей формуле:

Пример. Расчет помесячных авансовых платежей по фактической прибыли.

Организация ООО «Элипс» перечисляет в бюджет помесячные авансовые платежи, рассчитанные из фактического показателя прибыли с 1 января 2021 года.

По результатам января компания получила прибыль в размере 500 тыс. рублей. Аванс по налогу на прибыль составил 100 тыс. рублей (500 тыс. руб. × 20 %).

По итогам двух месяцев (январь–февраль) компания получила прибыль в размере 800 тыс. рублей/ Аванс составил 60 тыс. рублей (800 тыс. руб. × 20 % – 100 тыс. руб.).

В законодательстве предусмотрен общий порядок для уплаты авансовых платежей и предельной суммы по налогу на прибыль.
Так, в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль применяется общая ставка 20 процентов. В большинстве случаев налог нужно перечислять в два бюджета — федеральный и региональный.

Разграничение налога по бюджетам выглядит следующим образом. В федеральный бюджет перечисляют 3 процента от общей суммы налога, а в региональный уплачивают оставшиеся 17 процентов. Такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 284 НК РФ.

В законодательстве установлен единый срок для перечисления налога и авансов по прибыли – не позднее 28-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. Например, это может быть месяц, квартал или год. В случае если дата выпадает на выходной или праздник, то дедлайн переносится на следующий рабочий день.

Платежные поручения на уплату налогов или авансов необходимо оформлять в соответствии с правилами, которые установлены Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н и Положением ЦБ от 29.06.2021 № 762-П.

Если после уплаты авансов сформировалась переплата, то ее можно зачесть в счет налогов. При этом неважно, к какому уровню бюджета они относятся.

Оставшуюся после зачета переплату можно вернуть на расчетный счет организации. Крайний срок подачи заявления на зачет или возврат излишне уплаченного налога или аванса — не позднее трех лет с даты уплаты.

Узнать о переплате можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС, а также при сверке с инспекцией. В течение пяти рабочих дней инспекторы обязаны оформить и подписать акт сверки и не позже следующего дня подписанный акт должны направить организации.

Важно понимать, что приостанавливать уплату авансов нельзя. За такое нарушение предусмотрена ответственность.

Так, если организация перечислила аванс по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени. Штрафы за такое нарушение законом не предусмотрены (ст. 75 НК РФ).

Избежать пеней можно только в том случае, если в бюджете имеется переплата по налогу на прибыль, которая превышает сумму просроченного аванса.

Кроме того, инспекторы вправе выставить требование и взыскать неуплаченную сумму авансового платежа напрямую с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).