Уголовная ответственность за подложные декларации

Четвертого декабря 2024 года вступили в силу поправки к Уголовному кодексу, которыми была введена новая статья 173.3 УК РФ. Рассмотрим подробнее, в каких действиях может быть усмотрен новый состав преступления.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Новый состав уголовного преступления
2. Какие документы признаются подложными
3. Кого накажут
4. Как накажут
5. Можно ли избежать ответственности

Новый состав уголовного преступления

Статья 173.3 Уголовного кодекса вводит ответственность за организацию деятельности по передаче в налоговые органы или сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. Совершено такое деяние должно быть от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с помощью незаконно полученных персональных данных. При этом должен быть получен крупный доход (ч. 1 ст. 173.3 УК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ).

Если такое деяние было совершено группой лиц по предварительному сговору или был получен особо крупный доход, ответственность будет строже.

Напомним, что крупным считается размер дохода, который превышает 3,5 млн рублей, а особо крупной признается сумма свыше 13,5 млн рублей (примечание к ст. 170.2 УК РФ).
Обобщим сведения о новом составе. Ответственность теперь будет наступать, если:
• деяние совершено от имени компании, которую создали через подставных лиц, или с использованием незаконно полученных персональных данных;
• получен доход в крупном или в особо крупном размере.

Кроме этого, были внесены изменения в уголовно-процессуальный кодекс. Так, предварительное расследование деяний, которые будут квалифицированы по новому составу, будут производить следователи органов внутренних дел или следователи следственного комитета (ст. 2 Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ).

Под подставными понимаются лица, которые являются учредителями или участниками юридического лица, его органами управления, которые были введены в заблуждение или вовсе не знали о том, что данные о них внесены в единый государственный реестр юридических лиц. К ним также относятся лица, которые числятся в качестве органа управления компании, но при этом у них отсутствует цель управления юридическим лицом (п. «б» ч. 2 ст. 173.1 УК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ).

Какие документы признаются подложными

На вопрос о признаках подложности документа отвечает примечание к новой статье. Так, поддельными будут такие счета-фактуры или декларации, которые содержат ложные сведения (примечание к ст. 173.3 УК РФ):
• об отгрузке товаров;
• выполнении работ;
• оказании услуг;
• о передаче имущественных прав.

Кого накажут

Норма направлена на пресечение деятельности лиц, которые помогают налогоплательщикам уменьшать сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет. Непосредственно эти субъекты занимаются изготовлением и продажей таких поддельных первичных документов и деклараций.

Статья не устанавливает санкции для самих налогоплательщиков, которые пытаются сэкономить на налогах, за подачу таких документов. Ответственность за это установлена иными нормами уголовного кодекса (ст. ст. 198,199 УК РФ).

Как накажут

Вид и размер наказания зависит от субъектного состава и размера незаконно полученного дохода.

Если организатор такого «бизнеса» получил доход в крупном размере, то ему грозит ответственность в виде (ч. 1 ст. 173.3 УК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ):
• штрафа от 100 тыс. до 300 тыс. рублей. Размер санкции может быть установлен и в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• принудительных работ на срок до четырех лет;
• лишения свободы на срок до четырех лет со штрафом либо без него. Размер штрафа составляет до 80 тыс. рублей или будет равен заработной плате или иному доходу осужденного за период до шести месяцев.

Более суровое наказание предусмотрено, если преступление совершено объединением людей или получен особо крупный доход от такой деятельности. Законодательство грозит в этом случае (ч.2 ст. 173.3 УК РФ):
• назначением принудительных работ на срок до пяти лет;
• лишением свободы на срок до семи лет с назначением штрафа или без него. Размер штрафа ограничен 800 тыс. рублей или суммой заработной платы (другого дохода) осужденного за период до пяти лет.

При этом лица могут объединяться в группу по «предварительному сговору» или в «группу лиц». Эти понятия установлены уголовным кодексом (п.п. 2,3 ст. 35 УК РФ).
Так, «группой лиц по предварительному сговору» признается объединение людей, которые заранее договорились о совершении преступления совместно.

«Группа лиц» — это устойчивое объединение людей, которые заранее договорились о совершении одного или нескольких преступлений.

Из определений видно, что в первом случае лица объединяются для совершения одного конкретного преступления.

Во втором случае, такая группа существует на постоянной основе. Цель объединения таких лиц — совершение преступлений на постоянной основе.

Можно ли избежать ответственности

Федеральный закон 406-ФЗ внес изменения в уголовно-процессуальный и уголовный кодексы, которые касаются вопроса освобождения от ответственности или уголовного преследования.

Избежать ответственности может лицо, преступившее закон впервые. Для этого необходимо соблюсти следующие условия (ч. 2 ст. 76.1 УК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ):
• перечислить в бюджет незаконно полученный доход;
• выплатить государству денежное возмещение в сумме двукратного незаконного дохода.

Также может быть прекращено уголовное дело в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, которое предусмотрено новой нормой (ч. 3 ст. 28.1 УПК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2024 N 406-ФЗ).

Уголовное дело подлежит прекращению, если будут выполнены все условия, закрепленные в статье 28.1 УПК РФ. А именно:
• преступление совершено впервые;
• возмещен ущерб, причиненный деянием;
• произведены денежные перечисления в бюджет государства в двукратном размере.

Перечисленные выше действия должны быть совершены подсудимым в полном объеме до момента удаления суда в совещательную комнату (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19).

Размер ущерба, который подлежит возмещению, будет определяться на основании гражданско-правовых договоров, первичных учетных документов, выписок по расчетным счетам, информации по сделкам с использованием электронных средств платежа и так далее. Может быть также назначена судебная экспертиза с целью определения размера такого ущерба.

Доходом для целей денежного возмещения признается общая сумма незаконно полученных средств. При этом не будут учтены расходы преступника. Такой доход может быть как в денежном выражении, так и в натуральной форме (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48).

Верховный суд также раскрывает понятие лица, впервые совершившего преступление. Таковым будет считаться лицо (п.2 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19):
• совершившее одно или несколько преступлений, ни за одно из которых оно ранее не было осуждено. При этом неважно квалифицировались действия по одной или нескольким статьям;
• в отношении которого на момент совершения преступления, предыдущий приговор не вступил в законную силу;
• в отношении которого предыдущий приговор на момент совершения нового преступления вступил в законную силу, но ко времени его совершения имело место одно из обстоятельств, аннулирующих правовые последствия привлечения лица к уголовной ответственности. Это может быть освобождение лица от отбывания наказания в связи с истечением сроков давности исполнения предыдущего обвинительного приговора, снятие или погашение судимости;
• в отношении которого вступил в законную силу приговор, но деяние было декриминализовано;
• ранее освобожденное от уголовной ответственности.
Уйти от ответственности не получится, если:
• преступление было совершено несколькими людьми, которые заранее об этом договорились;
• лица объединились в устойчивую группу для совершения одного или нескольких преступлений;
• незаконный доход от такой деятельности превысил 13,5 млн рублей.

Также в этом случае не может быть прекращено уголовное дело, даже если все условия будут при этом выполнены. Статьи уголовного и уголовно-процессуального кодексов не предусматривают такого освобождения.