Уголовная ответственность бухгалтера

Работа главного бухгалтера связана с множеством разных рисков. Иногда на таких лиц даже заводятся уголовные дела, поскольку ответственность по УК РФ касается не только директора. Приговоры при этом не всегда заканчиваются штрафом. В особых случаях возможно и лишение свободы. Сегодня мы остановимся на теме уголовной ответственности бухгалтера и рассмотрим, как такие дела обстоят на практике.

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. В каком случае бухгалтер организации несет уголовную ответственность
2. Имущественные преступления
3. Налоговые преступления
4. Всегда ли главбух несет уголовную ответственность за неуплату налогов
5. Процедура привлечения бухгалтера к уголовной ответственности
6. Как не стать соучастником преступления
7. Уголовные дела в отношении бухгалтеров: примеры из судебной практики

В каком случае бухгалтер организации несет уголовную ответственность

Если в действиях сотрудника содержится состав уголовного преступления, он понесет соответствующее наказание. Какое именно, зависит от конкретного состава согласно УК РФ, поскольку таких составов несколько. Одни из них имеют имущественный, а другие налоговый характер. Часто характерными признаками именно уголовной ответственности (УО) являются:
• крупный или особо крупный размер содеянного;
• наличие прямого умысла.

Обычно к уголовной ответственности привлекается главбух. Однако наказание может коснуться как его зама, так и рядового сотрудника.

Таким образом, бухгалтер понесет уголовную ответственность при совершении противоправного деяния, указанного в той или иной статье УК РФ.

Имущественные преступления

Ниже приведены статьи УК, которые могут применяться в случае посягательства сотрудника на имущество. В них содержатся составы преступлений, которые распространяются в том числе на бухгалтера. В частности, речь идет о следующих положениях Уголовного кодекса:

1. Статья 159 УК РФ (мошенничество).
Положение предусматривает семь частей, каждая из которых влечет свое наказание. Применение той или иной части зависит от следующих факторов:
— просто хищение путем обмана или злоупотребления правом (мошенничество);
— мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному сговору (с причинением значительного ущерба);
— мошенничество, совершенное лицом, с использованием своего служебного положения (в крупном размере);
— мошенничество, совершенное организованной группой (в особо крупном размере) или повлекшее лишение права на жилое помещение;
— преднамеренное неисполнение договорных обязательств в предпринимательской деятельности. При условии, что данное деяние повлекло значительный ущерб;
— то же самое, что выше, только в крупном размере;
— то же самое, но в особо крупном размере.

Максимальной размер штрафа по данной статье может доходить до 1 млн рублей. Максимальный срок лишения свободы – 10 лет.
Что касается сферы предпринимательской деятельности (ч. 5–7 ст. 159 УК):
— значительным ущербом признается сумма в размере 250 тыс. рублей;
— крупным ущербом 4 500 млн рублей;
— особо крупным — 18 млн рублей.
Ранее бухгалтера могли привлечь по статье 159.4 УК РФ — мошенничество в сфере предпринимательской деятельности. Однако она утратила силу на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 325-ФЗ;

2. Статья 160 УК РФ (присвоение или растрата).
Применяется в случае, когда бухгалтер похитил вверенное ему имущество. Степень наказания также зависит от факторов, которые мы перечисляли в предыдущей статье. Максимальное наказание достигает:
— лишение свободы до 10 лет;
— штраф — до 1 млн рублей;

3. Статья 165 УК РФ (обман или злоупотребление доверием, при отсутствии признаков хищения).
Уровень ответственности также зависит от ряда факторов, озвученных ранее. Максимальные виды наказаний по статье:
— штраф до 300 тыс. рублей;
— лишение свободы — до 5 лет;

4. Статья 174.1 УК РФ (отмывание (легализация) имущества, полученного в результате преступления).
Уровень ответственности зависит от тех же факторов. Максимально возможные виды наказаний следующие:
— штраф в размере до 1 млн рублей;
— лишение свободы — до 7 лет.

Налоговые преступления

К налоговым преступлениям в контексте нашего случая следует отнести:

1. Статья 198 УК РФ (уклонение физлиц со статусом ИП и без него, от налогов (сборов, взносов). Наказание:
— штраф от 100 до 300 тыс. рублей (от 200 до 500 тыс. рублей по части 2);
— либо принудительные работы до 1 года (до 3 лет);
— либо арест до 6 месяцев;
— либо лишение свободы до 1 года (3 года).
Крупный размер — 2 700 млн рублей, особо крупный – 13 500 млн рублей. Есть возможность освобождения от УО при совершении преступления впервые;

2. Статья 199 УК РФ (уклонение от уплаты организацией).
Наказание:
— штраф от 100 до 300 тыс. рублей (от 200 до 500 тыс. рублей);
— или принудительные работы до 2 лет (до 5 лет);
— или арест до 6 месяцев;
— или лишение свободы до 2 лет (до 5 лет).
Крупный размер – 18 750 млн рублей, особо крупный – 56 250 млн рублей.
Также предусматривается возможность освобождения от ответственности;

3. Статья 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента).
Наказание:
— от 100 до 300 тыс. рублей (от 200 до 500 тыс. рублей);
— работы до 2 лет (до 5 лет);
— арест до 6 месяцев;
— лишение свободы до 2 лет (до 5 лет).
Крупный размер – 18 750 млн рублей, особо крупный – 56 250 млн рублей.
Возможность освобождения;

4. Статья 199.2 УК РФ (сокрытие денег (имущества), за счет которых должны быть взысканы налоги (сборы, взносы).
Наказание:
— от 200 до 500 тыс. рублей (от 500 тыс. до 2 млн рублей);
— работы до 3 лет (до 5 лет);
— лишение свободы до 3 лет (до 5 лет).
Размеры определены в примечании к статье 170.2 УК РФ. Это следует из пункта 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48;

5. Статья 199.3 УК РФ (уклонение физлица от уплаты взносов на соцстрахование от случаев на производстве и профзаболеваний).
Наказание:
— до 200 тыс. рублей (300 тыс. рублей);
— либо обязательные работы до 360 часов (принудительные работы или лишение свободы до 1 года).
Крупный размер – 2 250 млн рублей, особо крупный – 11 250 млн рублей.
Возможность освобождения.

6. Статья 199.4 УК РФ. Аналогично статье 199.3 УК, только уклоняется организация.
Наказание:
— от 100 до 300 тыс. рублей (от 300 до 500 тыс. рублей);
— принудительные работы до 1 года (4 лет);
— лишение свободы до 1 года (3 лет).
Крупный размер – 7 500 млн рублей, особо крупный – 37 500 млн рублей.
Возможность освобождения от УО.

Всегда ли главный бухгалтер несет уголовную ответственность за неуплату налогов

Главбух, безусловно, может быть субъектом преступления (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48). Однако это не значит, что он всегда несет ответственность, все зависит от конкретной ситуации. То есть если его действия (бездействия) не образуют преступление, его не привлекут. Одного того факта, что лицо является главным бухгалтером, недостаточно.

В качестве примера можно привести судебное решение, в котором бухгалтер был не в курсе о преступном умысле директора. Второй, в свою очередь, передал главбуху документы по фиктивной сделке (счета-фактуры и накладные). В этой ситуации главбух прошел как свидетель (Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2022 № 77-1356/2022).

А в этом примере главбух был причастен к совершению преступления: в его доме нашли материалы, имеющие отношения к сделкам с контрагентами. Соответственно, в такой ситуации лицо понесет заслуженное наказание (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2016 № Ф09-2676/15 по делу № А76-9556/2014).

Резюмируя, можно сделать несколько ключевых выводов:

• к ответственности может быть привлечен не только главбух. Все зависит от действий (бездействия) конкретного лица. Таким лицом может быть директор, простой бухгалтер или иное причастное лицо. Если действия (бездействие) такого лица образовали состав преступления, то его привлекут;

• ответственность может наступить не только за неуплату налогов (взносов). Есть статьи уголовного кодекса, которые имеют иной характер, например, когда дело касается имущества. Бывают и другие составы, как в случае со статьей 327 УК РФ, когда лицо привлекают за подделку документа;

• главбуха и вовсе могут и не привлечь к уголовной ответственности. Потому что существует еще несколько других вариантов нарушений и наказаний.

В зависимости от нарушения также может наступить:

1. Административная ответственность (АО)
Если должностное лицо не исполнит (исполнит ненадлежащим образом) свои обязанности, его привлекут к АО (ст. 2.4 КоАП РФ). При этом нарушение должно произойти при выполнении организационно-распорядительных (административно-хозяйственных) функций. Виды статей, по которым возможно привлечение, следующие: 14.5, 15.5, 15.6, 15.11, 15.33 КоАП РФ.
Стоит отметить, что привлечение к УО и АО возможно и после увольнения (ст. 1.5, 2.4, 4.5 КоАП РФ, ч. 1 ст. 5, ст. 78 УК РФ). Для этого должно быть соблюдено два критерия:
— наличие вины;
— срок давности привлечения к ответственности.

2. Дисциплинарная ответственность
Если сотрудник ненадлежащим образом исполнит (не исполнит) трудовые обязанности, возможен этот вариант. Порядок регулируется статьей 192 ТК РФ. Этот вид наказания применяется лишь в отношениях с работодателем. В частности, руководство может применить дисциплинарное взыскание в виде:
— замечания;
— выговора;
— увольнения п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

3. Материальная ответственность (МО)
Если бухгалтер нанес ущерб своим противоправным поведением, его могут привлечь к МО (ст. 233 ТК РФ). В общем случае сотрудник несет ответственность в пределах своего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Если же законом на него возложена полная МО, то ущерб возмещается им в полном размере (ч. 1 и 2 ст. 242 ТК РФ).

Процедура привлечения бухгалтера к уголовной ответственности

Порядок привлечения лица к УО состоит из нескольких этапов.

Во-первых, должно быть событие, которое стало основанием для возбуждения дела. К примеру, это может быть проверка налоговой инспекции. Если в результате нее установлены факты правонарушений, инспекция может передать материалы в правоохранительные органы. Это может быть обналичивание, неправомерные вычеты, минимизация налогообложения и прочее.

Также полиция самостоятельно вправе провести проверку, результатом которой станет возбуждение уголовного дела. Инициаторами также могут быть обычные физлица (граждане), которые написали заявление в полицию, следственный комитет, прокуратуру и так далее. В итоге на нарушителя заводится уголовное дело.

Далее идет расследование. В его рамках нужно установить наличие умысла у бухгалтера при совершении преступления. Если этот фактор не установят, привлечь лицо к УО не получится. Также определяется размер причиненного ущерба.

После расследования и установления состава преступления материалы дела передают в суд. Это конечный этап, на котором выносят приговор. После чего наступает наказание (в зависимости от тяжести содеянного). Либо, наоборот, выносится оправдательный приговор (в случае признания подсудимого невиновным).

Иногда возможно и освобождение от УО при соблюдении следующих условий:
• преступление совершено впервые;
• все задолженности в виде штрафа, пени и недоимки погашены в полном размере.

Как не стать соучастником преступления

Многие сотрудники не могут противоречить своему начальству, даже когда оно нарушает закон. Бухгалтеры также идут на поводу директора и становятся сопричастными к преступлению. Некоторые вовсе не осознают, что оказались в преступной схеме. Так или иначе, возникает вопрос: как не попасть в подобные ситуации и не стать соучастником преступления?

Полагаем, чтобы снизить риск, нужно учитывать следующие рекомендации:
• не поддавайтесь на провокации, если вас втягивают в незаконные схемы;
• знайте свои права и обязанности, предписанные законодательством;
• при увольнении передавайте полностью всю необходимую документацию, пароли и прочее;
• письменно фиксируйте спорные ситуации, отказы от пояснений и так далее;
• проверяйте, законны и безопасны ли требования начальства, перед тем как исполнить их;
• фиксируйте факт несогласия с руководством. Это поможет убедить следователей и суд, в том, что вы предупреждали руководителя о вероятных последствиях;
• в случае сомнений обращайтесь за дополнительными разъяснениями к специалистам;
• совершайте иные действия в зависимости от конкретной ситуации. Их перечень не ограничен.

Уголовные дела в отношении бухгалтеров: примеры из судебной практики

Прежде чем преступить к конкретным примерам из практики, перечислим постановления ВС РФ. Данными документами суды руководствуются при вынесении приговоров по подобным делам. В частности, это:
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»;
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.11.2017 № 48 (ред. от 15.12.2022) «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48 (ред. от 11.06.2020) «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности»;
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 (ред. от 29.11.2016) «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности»;
• Постановление Конституционного Суда РФ от 04.03.2021 № 5-П;
• «Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 2 (2022)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.10.2022).

Это примерный перечень основных постановлений высших судов. Однако он не является исчерпывающим. В отдельных ситуациях возможно применение и иных положений ВС РФ.

Рассмотрим несколько конкретных примеров из судебной практики.

В первом случае приведем целую серию решений по одному делу, поскольку процесс дошел до Судебной коллегии по уголовным делам ВС РФ. В данном деле главбух была признана виновной по ст. 160 УК РФ: она фактически выполняя функции кассира, присвоила денежные средства. Сумма хищения составила более 530 тыс. рублей.
Чтобы скрыть следы преступления, она внесла в бухгалтерские документы ложные сведения, в связи с чем образовался материальный ущерб. И это был не единственный эпизод. В другом случае сумма хищения была более 370 тыс. рублей.
В конечном итоге ВС квалифицировал указанные преступления по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. В результате было назначено наказание в виде 1 года 10 месяцев лишения свободы. Однако наказание было с применением ст. 73 УК РФ. То есть оно было назначено условно с испытательным сроком два года  (Приговор Аксайского районного суда Ростовской области от 14.02.2023 по делу № 1-12/2023, Апелляционное определение Ростовского областного суда от 17.04.2023 по делу № 22-2152/2023, Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 10.08.2023 № 77-2771/2023, Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2024 № 41-УД24-16-К4).

Следующий случай также связан со статьей 160 УК РФ. В данном деле главбух тоже совершила хищение денежных средств. Однако сделала она это другим способом.

А именно имело место перечисление денежных средств в другую организацию по фиктивному договору. При этом директором в компании — получателя средств была дочь осужденной. Фальшивый договор виновница подписала лично, воспользовавшись своим служебным положением. Деньги были переведены якобы от имени организации, в котором работала главбух.

Суд приговорил нарушительницу по части 4 статьи 160 УК РФ. Назначено наказание в виде 3 лет лишения свободы, с применением ст. 73 УК РФ.

В кассационном суде данный приговор был оставлен без изменения (Определение Московского городского суда от 28.04.2022 по делу № 10-7413/2022, Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.07.2023 № 77-2343/2023).

В следующем деле в приговоре фигурировала статья 199 УК РФ. В частности, было доказано, что нарушители уклонялись от уплаты НДС и налога на прибыль. Общая сумма недоимки составила более 23 млн рублей.

Преступниками оказались руководитель организации и главный бухгалтер. Дело дошло до кассационного суда, который, в свою очередь, оставил кассационную жалобу без удовлетворения (Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 21.09.2023 по делу № 33-10879/2023, Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 07.02.2024 по делу № 33-1689/2024, Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 18.06.2024 № 88-16692/2024).

В следующем судебном решении руководитель одновременно исполнял обязанности главбуха. В связи с его преступными действиями возникла недоимка НДС и налога на прибыль в особо крупном размере. Лицо было привлечено по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ. В частности, в налоговые декларации вносились заведомо ложные сведения, что повлекло уклонение от уплаты налогов.

Наказание виновник получил также в виде лишения свободы, но условно. В конечном итоге к нему обратились за взысканием ущерба, причиненного преступлением. Данные требования были удовлетворены, ущерб взыскан (Решение Преображенского районного суда города Москвы от 06.12.2016 по делу № 2-7105/2016, Апелляционное определение Московского городского суда от 06.04.2017 по делу № 33-13138/2017).

В этом деле главбуха не привлекли к ответственности, потому что не был осведомлен о преступном умысле директора. Поэтому по делу он прошел в качестве свидетеля.

Приговор при этом был по части 3 статьи 159, части 1 статьи 199 УК РФ и оставлен без изменения кассационным судом.
Директор совершил незаконные действия с целью получения налоговых вычетов. Денежные средства его компании были переведены на фиктивных основаниях сторонними неустановленными лицами. Они, в свою очередь, не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

Также имели место подложные счета-фактуры и акты приемки-сдачи выполненных работ. Они создавались с целью придания законности финансово-хозяйственным операциям.

Указанные документы руководитель представил своим главным бухгалтерам, которые не были уведомлены о том, что в документах содержится заведомо ложная информация. Представленные сведения были включены в налоговые декларации. После чего директор данные декларации утвердил и представил их в налоговые органы.

Впоследствии, используя служебное положение, лицо обратилось с заявлением о возврате переплаты налога. При этом он знал, что декларация содержит заведомо ложные сведения. Полученными средствами он распорядился по своему усмотрению.

Впоследствии виновник получил наказание в виде лишения свободы и штрафа. Два главных бухгалтера выступали свидетелями по делу и не получили никакого приговора (Приговор Железногорского городского суда Курской области от 14.12.2020 по делу № 1-3/2020(1-208/2019, Апелляционное определение Курского областного суда от 12.05.2021 № 22-532/2021, Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2022 № 77-1356/2022).

Это лишь малая часть судебной практики. Фактически она более обширная и разнообразная. Каждая ситуация имеет индивидуальный характер. Все зависит от того, в действительности ли главбух принимал участие в преступной деятельности или нет. Ведь может быть и так, что он стал лишь жертвой обстоятельств и несправедливости коллег.
Так или иначе, дело может принять совершенно неожиданный оборот. А статей, по которым могут осудить, более чем достаточно.

Дополнительные выводы из статьи и практики:

• в случае если лицо привлекают по статье 159 УК, у него не остается права на освобождение, в отличие от основных налоговых статей, в которых такая возможность есть при совершении преступления впервые и полной оплате всех долгов;

• наряду с налоговыми (имущественными) статьями возможно использование и других статей УК. Поскольку за одним человеком может быть сразу несколько составов преступления. И не всегда это связано только с уклонением от налогов или ущербом;

• по статье 199 возможно привлечь лицо, которое формально не является бухгалтером. Бывает так, что лицо числится на другой должности, но фактически выполняет обязанности бухгалтера. Этот факт тоже может вскрыться и грозить виновникам «уголовкой»;

• не исключены случаи, когда ГБ получает срок по статье 172 УК (незаконная банковская деятельность). Например, если лицо создает незаконную схему по обналичиванию денежных средств. В таких схемах часто принимают участие сразу несколько компаний;

• привлечение главбуха по статье 176 Уголовного кодекса РФ (незаконное получение кредита). Казалось бы, причем тут главбух, но бывали и такие случаи. В частности, для получения кредита, главбух компании-получателя может подделать для банка отчетность. В такой ситуации главбух может стать пособником по уголовному делу наряду с руководителем. С помощью поддельных документов создается видимость, что у организации все в порядке. То есть банк считает, что компания вполне кредитоспособна и может оплатить долг в перспективе. Как результат, уголовная ответственность для обоих лиц. Однако бывает, что главбух не был осведомлен о преступлении (Апелляционное определение Московского городского суда от 14.03.2019 по делу № 10-2584/2019).