Работа главного бухгалтера связана с множеством разных рисков. Иногда на таких лиц даже заводятся уголовные дела, поскольку ответственность по УК РФ касается не только директора. Приговоры при этом не всегда заканчиваются штрафом. В особых случаях возможно и лишение свободы. Сегодня мы остановимся на теме уголовной ответственности бухгалтера и рассмотрим, как такие дела обстоят на практике.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- В каком случае бухгалтер организации несет уголовную ответственность
- Имущественные преступления
- Налоговые преступления
- Всегда ли главный бухгалтер несет уголовную ответственность за неуплату налогов
- Процедура привлечения бухгалтера к уголовной ответственности
- Как не стать соучастником преступления
- Уголовные дела в отношении бухгалтеров: примеры из судебной практики
В каком случае бухгалтер организации несет уголовную ответственность
Если в действиях сотрудника содержится состав уголовного преступления, он понесет соответствующее наказание. Какое именно, зависит от конкретного состава согласно УК РФ, поскольку таких составов несколько. Одни из них имеют имущественный, а другие налоговый характер. Часто характерными признаками именно уголовной ответственности (УО) являются:
• Крупный или особо крупный размер содеянного;
• Наличие прямого умысла.
Обычно к уголовной ответственности привлекается непосредственно главбух (далее ГБ). Однако наказание может коснуться как заместителя главного бухгалтера, так и рядового сотрудника.
Таким образом, бухгалтер понесет УО при совершении противоправного деяния, указанного в той или иной статье УК РФ. Конкретно о таких статьях мы расскажем далее, в следующих разделах.
Имущественные преступления
Ниже приведены статьи УК, которые могут применяться в случае посягательства сотрудника на имущество. В них содержатся составы преступлений, которые распространяются, в том числе на бухгалтера. В частности, речь идет о следующих положениях Уголовного кодекса:
• Ст. 159 УК РФ. Мошенничество.
Положение предусматривает семь частей, каждая из которых влечет своё наказание. Применение той или иной части зависит от таких факторов:
— просто хищение путем обмана или злоупотребления правом (мошенничество);
— мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному сговору (с причинением значительного ущерба);
— совершенное лицом, с использованием своего служебного положения (в крупном размере);
— совершенное организованной группой (в особо крупном размере) или повлекшее лишение права на жилое помещение;
— преднамеренное неисполнение договорных обязательств в предпринимательской деятельности. При условии, что данное деяние повлекло значительный ущерб;
— то же самое, что выше, только в крупном размере;
— то же самое, но в особо крупном размере.
Максимальной размер штрафа по данной статье может доходить до 1 000 000 руб. Максимальный срок лишения свободы – 10 лет.
Что касается сферы предпринимательской деятельности (ч.5 – 7 ст.159 УК):
— значительным ущербом признается сумма в размере 250 000 руб.;
— крупным ущербом 4 500 000 руб.;
— особо крупным 18 000 000 руб.
Ранее бухгалтера могли привлечь по статье мошенничества в сфере предпринимательской деятельности. А именно ст. 159.4 УК РФ. Однако она утратила силу на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 325-ФЗ;
• Ст.160 УК РФ. Присвоение или растрата.
Применяется в случае, когда бухгалтер похитил вверенное ему имущество. Степень наказания также зависит от факторов, которые мы перечисляли в предыдущей статье. Максимальное наказание достигает:
— лишение свободы до 10 лет;
— штраф до 1 миллиона рублей;
• Ст.165 УК РФ. Обман или злоупотребление доверием, при отсутствии признаков хищения.
Уровень ответственности также зависит от ряда факторов, озвученных ранее. Максимальные виды наказаний по статье:
— штраф до 300 тыс. руб.;
— лишение свободы до пяти лет;
• Ст. 174.1 УК РФ. Отмывание (легализация) имущества полученного в результате преступления.
Уровень ответственности зависит от тех же факторов. Максимально возможные виды наказаний следующие:
— штраф в размере до одного миллиона рублей;
— лишение свободы до семи лет.
Налоговые преступления
К налоговым преступлениям, в контексте нашего случая следует отнести такие статьи:
• 198 УК РФ. Уклонение физлиц со статусом ИП и без него, от налогов (сборов, взносов).
Наказание:
— штраф от 100 до 300 тыс. руб (от 200 до 500 тыс. по части 2);
— либо принудительные работы до 1 года (до 3 лет);
— либо арест до 6 мес;
— либо лишение свободы до 1 года (3 года).
Крупный размер — 2 700 000 руб, особо крупный – 13 500 000 руб.
Есть возможность освобождения от УО при совершении преступления впервые;
• 199 УК РФ. Уклонение от уплаты организацией.
Наказание:
— штраф от 100 до 300 тыс. (от 200 до 500);
— или принудительные работы до 2 лет (до 5 лет);
— или арест до 6 месяцев;
— или лишение свободы до 2 лет (до 5 лет).
Крупный размер – 18 750 000 руб., особо крупный – 56 250 000 руб.
Также предусматривается возможность освобождения от ответственности;
• 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента.
Наказание:
— от 100 до 300 тыс. (от 200 до 500);
— работы до 2 лет (до 5 лет);
— арест до 6 месяцев;
— лишение свободы до 2 лет (до 5 лет).
Крупный размер – 18 750 000 руб., особо крупный – 56 250 000 руб.
Возможность освобождения;
• 199.2 УК РФ. Сокрытие денег (имущества) за счет которых должны быть взысканы налоги (сборы, взносы).
Наказание:
— от 200 до 500 тыс. (от 500 тыс. до 2 млн.);
— работы до 3 лет (до 5 лет);
— лишение свободы до 3 лет (до 5 лет).
Размеры определены в примечании к статье 170.2 УК РФ. Это следует из п.21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48;
• 199.3 УК РФ. Уклонение физлица от уплаты взносов на соцстрахование от случаев на производстве и профзаболеваний.
• Наказание:
— до 200 тыс. (300 тыс.);
— либо обязательные работы до 360 часов (принудительные работы или лишение свободы до 1 года).
Крупный размер – 2 250 000, особо крупный – 11 250 000.
Возможность освобождения.
• 199.4 УК РФ. Аналогично ст.199.3 УК, только уклоняется организация.
Наказание:
— от 100 до 300 тыс. (от 300 до 500);
— принудительными работами до 1 года (4 лет);
— лишением свободы до 1 года (3 лет).
Крупный размер – 7 500 000, особо крупный – 37 500 000.
Возможность освобождения от УО.
Всегда ли главный бухгалтер несет уголовную ответственность за неуплату налогов
Главбух, безусловно, может быть субъектом преступления (п.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48). Однако это не значит, что он всегда обязан им быть. Говоря иначе ГБ, несет ответственность не во всех случаях. Всё зависит от конкретной ситуации. То есть, если его действия (бездействия) не образуют преступление, его не привлекут. Одного того факта, что лицо является главным бухгалтером недостаточно.
В качестве примера можно привести судебное решение, в котором бухгалтер был не в курсе о преступном умысле директора. Второй в свою очередь передал ГБ документы по фиктивной сделке (счета-фактуры и накладные). В этой ситуации главбух прошел просто как свидетель. Реквизиты решения ниже.
Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2022 N 77-1356/2022
А вот в этом примере ГБ был причастен к совершению преступления. В его доме нашли материалы, имеющие отношения к сделкам с контрагентами. Соответственно в такой ситуации лицо понесет заслуженное наказание. Реквизиты документа внизу.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2016 N Ф09-2676/15 по делу N А76-9556/2014
Другие примеры из судебной практики мы еще подробнее разберем в последнем разделе статьи.
Резюмируя ответ на вопрос раздела, можно сделать несколько ключевых выводов:
• К ответственности может быть привлечен не только главбух. Все зависит от действий (бездействия) конкретного лица. Таким лицом может быть директор, простой бухгалтер или иное причастное лицо. Если действия (бездействие) такого лица образовали состав преступления, то его привлекут;
• Ответственность может наступить не только за неуплату налогов (взносов). Есть статьи уголовного кодекса, которые имеют иной характер. Например, когда дело касается имущества. Мы описывали такие статьи ранее. Бывают и другие составы, как в случае со статьей 327 УК РФ. То есть когда лицо привлекают за подделку документа;
• ГБ могут и не привлечь к УО вовсе. Потому что существует еще несколько других вариантов нарушений и наказаний. Об этом читайте ниже.
В зависимости от нарушения (кроме УО) также может наступить:
• Административная ответственность (АО).
Если должностное лицо не исполнит (исполнит ненадлежащим образом) свои обязанности, его привлекут к АО. Это следует из ст. 2.4 КоАП РФ. При этом нарушение должно произойти при выполнении организационно-распорядительных (административно-хозяйственных) функций. Виды статей, по которым возможно привлечение, следующие:
— ст. 14.5 КоАП РФ;
— ст. 15.5 КоАП РФ;
— ст. 15.6 КоАП РФ;
— ст. 15.11 КоАП РФ;
— ст. 15.33 КоАП РФ.
Стоит отметить, что привлечение к УО и АО возможно и после увольнения (ст. ст. 1.5, 2.4, 4.5 КоАП РФ, ч. 1 ст. 5, ст. 78 УК РФ).
. Для этого должно быть соблюдено два критерия:
— наличие вины;
— срок давности привлечения к ответственности.
• Дисциплинарная.
Если сотрудник ненадлежащим образом исполнит (не исполнит вовсе) трудовые обязанности, возможен этот вариант. Порядок регулируется ст. 192 ТК РФ. Этот вид наказания применяется лишь в отношениях с работодателем. В частности работодатель может применить дисциплинарное взыскание в виде:
— замечания;
— выговора;
— увольнения п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
• Материальная (МО).
Если бухгалтер нанес ущерб своим противоправным поведением, его могут привлечь к МО (ст. 233 ТК РФ). В общем случае сотрудник несет ответственность в пределах своего месячного заработка (ст. 241 ТК). Если же законом на него возложена полная МО, то ущерб возмещается им в полном размере (ч. 1 и 2 ст. 242 ТК РФ).
Процедура привлечения бухгалтера к уголовной ответственности
Порядок привлечения лица к УО состоит из нескольких этапов.
Во-первых, должно быть событие, которое стало основанием для возбуждения дела. Например, это может быть проверка налоговой инспекции. Если в результате нее установлены факты правонарушений, инспекция может передать материалы в правоохранительные органы. Это может быть обналичивание, неправомерные вычеты, минимизация налогообложения и прочее.
Также полиция самостоятельно вправе провести проверку, результатом которой станет возбуждение уголовного дела. Инициаторами также могут быть обычные физлица (граждане), которые написали заявление в полицию, следственный комитет, прокуратуру и так далее. В итоге на нарушителя заводится уголовное дело.
Далее идет расследование. В его рамках нужно установить наличие умысла у бухгалтера при совершении преступления. Если этого фактора не установят, привлечь лицо к УО не получится. Также определяется размер причиненного ущерба.
После расследования и установления состава преступления, материалы дела передаются в суд. Это конечный этап, на котором выносится приговор. После чего наступает непосредственно наказание, в зависимости от тяжести содеянного. Либо наоборот выносится оправдательный приговор, в случае признания подсудимого невиновным.
Также, иногда возможно освобождение от УО при соблюдении следующих условий:
• Преступление совершено впервые;
• Все задолженности в виде штрафа, пени и недоимки погашены в полном размере.
Как не стать соучастником преступления
Многие сотрудники не могут противоречить своему начальству, даже когда оно нарушает закон. Бухгалтеры также идут на поводу директора и становятся сопричастными к преступлению. Некоторые вовсе не осознают, что оказались в преступной схеме. Так или иначе, возникает вопрос «как не попасть в подобные ситуации и не стать соучастником преступления»?
Полагаем, чтобы снизить риск нужно учитывать следующие рекомендации:
• Не ведитесь на провокации, если вас втягивают в незаконные схемы;
• Знайте свои права и обязанности, предписанные законодательством;
• При увольнении передавайте полностью всю необходимую документацию, пароли и прочее;
• Письменно фиксируйте спорные ситуации, отказы от пояснений и так далее;
• Проверяйте, законны и безопасны ли требования начальства, перед тем как сделать задачу;
• Фиксируйте факт несогласия с руководством. Это поможет вам убедить следователей и суд, в том, что вы предупреждали руководителя о вероятных последствиях;
• В случае сомнений обращайтесь за дополнительными разъяснениями к специалистам;
• Совершайте иные действия в зависимости от конкретной ситуации. Их перечень не ограничен.
Уголовные дела в отношении бухгалтеров: примеры из судебной практики
Прежде чем преступить к конкретным примерам из практики, перечислим Постановления ВС РФ. Данными документами суды руководствуются при вынесении приговоров по подобным делам. В частности это:
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»;
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.11.2017 N 48 (ред. от 15.12.2022) «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48 (ред. от 11.06.2020) «О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности»;
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 19 (ред. от 29.11.2016) «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности»;
• Постановление Конституционного Суда РФ от 04.03.2021 N 5-П;
• «Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 2 (2022)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.10.2022).
Это примерный перечень основных Постановлений Высших судов. Однако он не является исчерпывающим. В отдельных ситуациях возможно применение и иных положений ВС РФ.
А теперь рассмотрим несколько конкретных примеров из судебной практики.
В первом случае приведем целую серию решений по одному делу. Поскольку процесс дошел до Судебной коллегии по уголовным делам ВС РФ. В данном деле главбух была признана виновной по статье 160 УК РФ. В частности она фактически выполняя функции кассира, присвоила себе денежные средства. Сумма хищения составила более 530 000 рублей.
Чтобы скрыть следы преступления, она внесла в бухгалтерские документы ложные сведения. В связи, с чем образовался материальный ущерб. И это был не единственный эпизод. В другом случае сумма хищения была более 370 000 рублей.
В конечном итоге ВС РФ квалифицировал указанные преступления по ч.3 ст.160 Уголовного кодекса. В результате было назначено наказание в виде 1 года 10 месяцев лишения свободы. Однако наказание было с применением ст. 73 УК РФ. То есть оно было назначено условно с испытательным сроком на 2 года.
Приговор Аксайского районного суда Ростовской области от 14.02.2023 по делу N 1-12/2023
Апелляционное определение Ростовского областного суда от 17.04.2023 по делу N 22-2152/2023
Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 10.08.2023 N 77-2771/2023
Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2024 N 41-УД24-16-К4
Следующий случай также связан со статьей 160 УК РФ. В частности в данном деле главбух тоже совершила хищение денежных средств. Однако сделала она это другим способом, нежели в первом примере.
А именно имело место перечисление денежных средств, в другую организацию, по фиктивному договору. При этом директором в компании — получателя средств, была дочь осужденной. Фальшивый договор виновница подписала лично, воспользовавшись своим служебным положением. Деньги были переведены якобы от имени организации, в котором работала ГБ.
Суд приговорил нарушительницу по ч.4 ст. 160 УК РФ. Назначено наказание в виде 3 лет лишения свободы, с применением ст.73 УК.
В кассационном суде данный приговор был оставлен без изменения.
Определение Московского городского суда от 28.04.2022 по делу N 10-7413/2022
Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.07.2023 N 77-2343/2023
В следующем деле в приговоре фигурировала статья 199 УК РФ. В частности было доказано, что нарушители уклонялись от уплаты НДС и налога на прибыль. Общая сумма недоимки составила более 23 000 000 руб.
Преступниками оказались руководитель организации и главный бухгалтер. Дело дошло до кассационного суда, который в свою очередь оставил кассационную жалобу без удовлетворения.
Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 21.09.2023 по делу N 33-10879/2023
Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 07.02.2024 по делу N 33-1689/2024
Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 18.06.2024 N 88-16692/2024
В следующем судебном решении, руководитель одновременно исполнял обязанности главбуха. Совершив преступные действия, возникла недоимка НДС и налога на прибыль в особо крупном размере. В связи, с чем лицо было привлечено по ч.2 ст.199
Уголовного кодекса РФ. В частности в налоговые декларации вносились заведомо ложные сведения. Это повлекло уклонение от уплаты налогов.
Наказание виновник получил также в виде лишения свободы, но условно. В конечном итоге к нему обратились за взысканием ущерба причиненного преступлением. Данные требования были удовлетворены, ущерб взыскан.
Решение Преображенского районного суда города Москвы от 06.12.2016 по делу N 2-7105/2016
Апелляционное определение Московского городского суда от 06.04.2017 по делу N 33-13138/2017
Следующее дело мы уже упоминали ранее. Однако о нем можно рассказать подробнее. Ведь в данном случае главбух не был привлечен к ответственности, потому что не был осведомлен о преступном умысле директора. Поэтому по делу он прошел в качестве свидетеля.
Приговор при этом был по ч. 3 ст. 159, ч. 1 ст. 199 УК РФ. В конце концов, был оставлен без изменения кассационным судом.
Директор совершил незаконные действия с целью получения налоговых вычетов. Денежные средства его компании были переведены по фиктивным основаниям, сторонними неустановленными лицами. Они в свою очередь не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.
Также имели место подложные счета-фактуры и акты приемки-сдачи выполненных работ. Они создавались с целью придания законности финансово-хозяйственным операциям.
Указанные документы, руководитель представил своим главным бухгалтерам. Они в свою очередь не были уведомлены о том, что в документах заведомо ложная информация. Представленные сведения были включены в налоговые декларации. После чего директор самостоятельно данные декларации утвердил и представил их в налоговые органы.
Впоследствии используя служебное положение, лицо обратилось с заявлением о возврате переплаты налога. При этом знал, что декларация содержит заведомо ложные сведения. Полученными средствами он распорядился по своему усмотрению.
В последствие виновник получил наказание в виде лишения свободы и штрафа. Два главных бухгалтера лишь выступали свидетелями по делу и не получили никакого приговора.
Приговор Железногорского городского суда Курской области от 14.12.2020 по делу N 1-3/2020(1-208/2019)
Апелляционное определение Курского областного суда от 12.05.2021 N 22-532/2021
Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.03.2022 N 77-1356/2022
Всё это лишь малая часть судебной практики. Фактически она более обширная и разнообразная. Каждая ситуация имеет крайне индивидуальный характер. Всё зависит от того, в действительности ли ГБ принимал участие в преступной деятельности или нет. Ведь может быть и так, что он просто стал жертвой обстоятельств и несправедливости коллег. Как в нашем последнем примере.
Так или иначе, дело может принять совершенно неожиданный оборот. А статей, по которым лицо могут осудить более чем достаточно.
Дополнительные выводы из статьи и практики, которые ранее не были озвучены:
• В случае, когда лицо привлекают по ст.159 УК, у него не остается права на освобождение. В отличие от основных налоговых статей. В них такая возможность есть при совершении преступления впервые и полной оплате всех долгов;
• Наряду с налоговыми (имущественными) статьями возможно использование и других статей УК. Поскольку за одним человеком может быть сразу несколько составов преступления. И не всегда это связано только с уклонением от налогов или ущербом;
• По 199 статье, возможно, привлечь лицо, которое формально не является бухгалтером. Бывает так, что лицо числится на другой должности, но фактически выполняет обязанности бухгалтера. Этот факт тоже может вскрыться и грозить виновникам «уголовкой»;
• Не исключены случаи, когда ГБ получает срок по статье 172 УК (незаконная банковская деятельность). Например, когда лицо создает незаконную схему по обналичиванию денежных средств. В таких схемах часто принимают участие сразу несколько компаний;
• Привлечение ГБ по ст.176 Уголовного кодекса РФ. Это положение о «незаконном получении кредита». Казалось бы, причем тут главбух, но бывали и такие случаи. В частности, для получения кредита, ГБ компании-получателя, может подделать для банка отчетность. В такой ситуации главбух может стать пособником по уголовному делу наряду с руководителем. С помощью поддельных документов создается видимость, что у организации всё в порядке. То есть банк считает, что компания вполне кредитоспособна и может оплатить долг в перспективе. Как результат, УО для обоих лиц. Однако это не всегда так, и бывает, что ГБ не был осведомлен о преступлении. Как, например в этом судебном определении представленном ниже.
Апелляционное определение Московского городского суда от 14.03.2019 по делу N 10-2584/2019
Вы можете оставить первый комментарий