Учет возврата товара

Покупатель может вернуть товар поставщику по различным основаниям, например, установив, что получена бракованная продукция. В нашей статье расскажем, как ведется бухгалтерский и налоговый учет возвращенного товара у поставщика и покупателя.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Оформление документов
2. Учет НДС при возврате товара
3. Налоговый учет возврата товара
4. Бухгалтерский учет возврата товара

Оформление документов

Покупатель при возврате поставщику (продавцу) товара в рамках того же договора, по которому была осуществлена поставка, оформляет документы, подтверждающие основания возврата. В частности, документ о расторжении (частичном расторжении) договора. Это может быть уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке или соглашение о расторжении договора.

Покупатель составляет накладную, если возвращает принятый от поставщика товар. Можно использовать товарную накладную по форме № ТОРГ-12 либо самостоятельно разработать форму накладной с учетом требований законодательства. Если покупатель возвращает товар непосредственно при его приемке, отдельную накладную на возврат оформлять не нужно. Данные о возврате в этом случае фиксируются в отгрузочной накладной поставщика (ч. 2, 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2.1.9 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру или корректировочный документ на возврат (п. 10 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если при реализации товара поставщик использовал универсальный передаточный документ (со статусом 1), при возврате он выставляет покупателю корректировочный универсальный документ или корректировочный счет-фактуру (Письма УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@, ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Если возврат производится в рамках нового договора, корректировочный счет-фактура не составляется. В этом случае продавец (бывший покупатель) — плательщик НДС должен оформить счет-фактуру, как при обычной реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636).

При возврате поставщику бракованного товара покупатель помимо документов, подтверждающих основание возврата, и накладной на возврат товара (если покупатель ее оформлял), направляет документ о несоответствии товара по качеству.

Если форма такого документа не закреплена в договоре, покупатель использует документы, предусмотренные в его учетной политике. Это могут быть формы № ТОРГ-2, № ТОРГ-3 или самостоятельно разработанная форма акта о несоответствии товара по качеству (ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Продавец при получении некачественного товара составляет корректировочный счет-фактуру на возврат в общем порядке (п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, Письмо Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).

Учет НДС при возврате товара

При возврате товара в рамках первоначальной сделки покупателю НДС начислять не нужно. Счет-фактура при возврате не выставляется (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Налоговое законодательство не содержит подобных требований, возврат товара объектом налогообложения не является (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Примерами такой ситуации являются:
• возврат некачественного товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
• возврат непроданного товара, когда эта возможность предусмотрена договором (п. 4 ст. 421 ГК РФ);
• возврат товара по соглашению сторон при частичном или полном расторжении договора (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Возврат брака поставщику НДС не облагается, так как это частный случай возврата товара в рамках первоначальной сделки.

Обратная реализация облагается НДС. В этом случае товар возвращается в рамках самостоятельной сделки и возврат считается обычной реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Например, такая ситуация возможна, если после поставки по первоначальной сделке у покупателя отпала потребность в товаре и он предложил его купить бывшему поставщику. Продажа при этом оформляется отдельным договором, накладной и счетом-фактурой без каких-либо упоминаний о возврате (п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 161 ГК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636).

Если в момент приемки покупатель не выявил оснований для возврата товара, то принимает НДС к вычету в обычном порядке, если имеет на него право (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если впоследствии покупатель решит вернуть товар, то ранее принятый к вычету НДС в соответствующей части необходимо восстановить.

Если основания для возврата выявились при приемке, то возвращаемый товар к учету принимать не нужно. К вычету заявляется НДС только в части товара, принятого на учет, по первоначальному счету-фактуре поставщика при соблюдении прочих условий для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При возврате товара (полностью или частично) в рамках того же договора, по которому ранее он был приобретен, поставщик, ранее выставивший счет-фактуру, обязан выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636). При этом неважно, принят ли товар к учету, является ли он качественным или бракованным (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Если покупатель не принимал к учету возвращенные товары, то этот документ регистрировать ему не нужно. Его регистрирует только продавец, чтобы получить вычет по возврату (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС поставщик применяет в том периоде, когда он отразил возврат в учете и выставил корректировочный счет-фактуру. Можно заявить вычет и в другом периоде, но не позднее года с момента учета и оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого у продавца должны быть документы, подтверждающие возврат, например: претензия покупателя, соглашение о возврате или акт по форме № ТОРГ-2.

При возврате товара, по которому ранее был принят к вычету «входящий» НДС, покупателю нужно восстановить налог. Это делается на основании корректировочного счета-фактуры или первичных документов об уменьшении стоимости отгруженных товаров.

Корректировочный счет-фактуру, полученный при возврате товара, покупатель регистрирует в книге продаж. Если первичные документы об уменьшении стоимости отгруженных товаров поступили раньше, в книге продаж надо зарегистрировать их (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если возвращается вся партия товара и необходимо восстановить весь НДС, то в книге продаж покупатель регистрирует первоначальный счет-фактуру поставщика (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Налоговый учет возврата товара

У покупателя

Порядок учета покупателем возврата товара зависит от того, какой товар он возвращает — качественный или бракованный.

Возврат качественного товара поставщику при расчете налога на прибыль в некоторых случаях признается обратной реализацией. Речь идет о ситуациях, когда:
• движение товара от бывшего покупателя к бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с прежним договором (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181);
• если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письма Минфина России от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496, от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213).

Учет такого возврата у покупателя зависит от метода определения доходов и расходов, который он применяет, — кассового или метода начисления.

При кассовом методе в день получения оплаты товара в доходах от реализации нужно отразить выручку (п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Можно уменьшить этот доход на покупную стоимость возвращенного товара при условии его оплаты поставщику. Также можно учесть расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке этого товара и другие расходы, связанные с реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления в момент реализации товара (то есть перехода права собственности на товар) независимо от фактического получения за него денег выручку от его реализации включают в доходы (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы в виде покупной стоимости возвращаемого товара учитывают в прямых расходах и списывают при реализации этого товара. Кроме того, можно учесть в прямых расходах транспортные затраты на доставку товаров до склада (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).

Если есть затраты по оценке, хранению, обслуживанию и другие расходы, связанные с реализацией этого товара, то их включают в косвенные расходы и списывают в месяце их осуществления (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).

Возможна ситуация, когда покупатель возвращает товар в рамках договора, по которому он этот товар приобрел. То есть речь идет о ситуации, когда обратной реализации нет. Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Полагаем, что в данном случае безопаснее уменьшить расходы в периоде их признания, доплатить налог и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ). С другой стороны расход в свое время был отражен правильно. Значит, восстановить расходы можно, увеличив налоговую базу за период, в котором вернули товар. Но проверяющие могут не согласиться с таким подходом.

Возврат бракованного товара поставщику при расчете налога на прибыль у покупателя никак не учитывается.

Если стоимость бракованного товара была учтена в расходах, то следует внести коррективы в отчетность того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).

Если были расходы, связанные с принятием товара на ответственное хранение или возвратом, то их возмещает поставщик (п. 3 ст. 514 ГК РФ). Такие расходы и сумму возмещения можно отразить в налоговом учете — во внереализационных доходах и расходах (ст. ст. 250, 265 НК РФ).

У поставщика

Порядок налогового учета у продавца при возврате товара зависит от того, какой товар ему возвращается — качественный или бракованный.

Возврат качественного товара признается обратной реализацией, если:
• движение товара от бывшего покупателя к бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с прежним договором;
• если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара.

Порядок учета поставщиком такого товара зависит от того, какой метод учета доходов и расходов он применяет — метод начисления или кассовый.

При кассовом методе стоимость возвращенных товаров учитывается в расходах в зависимости от цели дальнейшего их использования.

При дальнейшей продаже этого товара стоимость его покупки у покупателя уменьшает доход от реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ). Если он используется при производстве других товаров, то стоимость его покупки включается в расходы по мере списания в производство (п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления стоимость возвращенного товара включают в прямые или косвенные расходы.

Стоимость возвращенных товаров в прямых расходах списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены возвращенные товары (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Если планируется эти товары перепродать, то их списывают в момент реализации (ст. 320 НК РФ).

Стоимость возвращенных товаров в косвенных расходах можно списывать в полном объеме в периоде начисления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Возможна ситуация, когда покупатель возвращает товар в рамках договора, по которому он этот товар приобрел. То есть речь идет о ситуации, когда обратной реализации нет. Полагаем, что в случае возврата товара, по которому была получена оплата и отражен доход, его нужно скорректировать. Расходы корректируются, если возвращенные товары были отражены в расходах при реализации. При необходимости нужно пересчитать и доплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Возврат бракованного товара при расчете налога на прибыль поставщик отражает в зависимости от того, совпадает ли период реализации и возврата товара.

Если некачественный товар возвращен в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором реализован, то в этом периоде поставщику нужно:
• уменьшить доходы от реализации на сумму выручки от реализации возвращенного товара;
• уменьшить расходы на ранее признанные затраты в виде стоимости возвращенных товаров.

Также можно отразить возврат как самостоятельную хозяйственную операцию в том периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Для этого нужно отразить в доходах стоимость возвращенного товара, а в расходах — выплаченную покупателю цену товара.

Если товар возвращен в следующем налоговом периоде, то в периоде возврата нужно (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372):
• включить сумму возвращенной покупателю оплаты за товар во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• включить стоимость возвращенного покупателем товара во внереализационные доходы как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Полученный от покупателя товар учитывают по стоимости, по которой он списывался в расходы на дату реализации (Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Бухгалтерский учет возврата товара

У покупателя

При возврате качественного товара, принятого к учету на счет 41 «Товары» или на счет 10 «Материалы», нужно отсторнировать бухгалтерские записи, связанные с его приобретением.

Отражение в учете возврата некачественного товара зависит от того, когда обнаружен брак:
• если брак обнаружен во время приемки и товар учтен на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», его списывают с забалансового учета;
• если брак обнаружен после приемки и товар принят к учету на счет 41 или на счет 10, то на дату признания претензии поставщиком договорную стоимость товара (без НДС) и сумму восстановленного НДС относят на счет учета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». До возврата поставщику можно учитывать имущество на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При возврате качественного товара, бухгалтерские записи будут следующими:

При возврате поставщику товара ненадлежащего качества, если брак обнаружен во время приемки, проводки могут быть такими:

Если брак обнаружен после приемки товара, то используются следующие записи:

Возврат товара ненадлежащего качества в течение гарантийного срока покупатель в бухгалтерском учете отражает в обычном порядке. Если при этом поставщик заменил товар на такой же или аналогичный другой марки (модели, артикула), то получение нового товара отражается как обычное поступление сырья, материалов, товаров.

У поставщика

При возврате товара покупателем поставщику необходимо скорректировать выручку от реализации этого товара и связанные с ней расходы, а сумму НДС, начисленную при его реализации, принять к вычету (п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. п. 5, 13 ст. 171 НК РФ).

Если покупатель вернул товар в том же календарном году, в котором он был реализован, то бухгалтерские записи, связанные с реализацией, нужно отсторнировать.

Если товар был продан в одном календарном году, а возвращен в другом, то отражают:
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме дохода от реализации возвращенного товара (п. 11 ПБУ 10/99);
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, в сумме фактической себестоимости возвращенного товара (п. 7 ПБУ 9/99);
• НДС, принятый к вычету в связи с возвратом товара (п. п. 4, 10 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель вернул товар в году его реализации, то проводки будут следующими:

Если приобретение и возврат товара приходятся на разные календарные годы, то бухгалтерские записи будут следующими:

Возврат товара в течение гарантийного срока в бухгалтерском учете отражают в зависимости от того, в каком календарном году покупатель вернул товар. Дальнейший учет зависит от того, кем предоставлена гарантия на товар:
• если продавец предоставляет собственную гарантию на товар, то себестоимость возвращенного товара, списанного в связи с невозможностью ремонта, или сумма затрат на ремонт возвращенного товара относят за счет созданного оценочного обязательства. То есть списывается в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 21 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Если суммы оценочного обязательства не хватает, то недостающую сумму списывают в расходы на продажу (в дебет счета 44 «Расходы на продажу»);
• в случае, когда гарантийные обязательства принимает на себя только производитель товара, поставщик в бухгалтерском учете отражает предъявление ему претензии и возврат товара.

Если при этом поставщик по гарантии заменяет возвращенный товар, то передачу покупателю нового товара отражают как обычную реализацию.