Учет основных средств по МСФО (IAS) 16

Аббревиатура МСФО расшифровывается так:
М – международный,
С – стандарт,
Ф – финансовой,
О — отчетности.
Это общее определение для всех аналогичных документов. Их существует несколько и они все разные. Но нас интересует МСФО 16. Также у него есть английское определение Property Plant and Equipment, которое означает «объекты ОС». Данный акт определяет, как отражаются ОС. Этот документ ключевой в порядке учета основных средств согласно международным требованиям.

В РФ наиболее важным документом является ФСБУ 6/2020, утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Однако МСФО 16 тоже действует на территории России (Приказ от 28.12.2015 № 217н).

Прямого единого требования об обязательном применении этого стандарта закон не устанавливает. Поэтому его можно использовать на свое усмотрение. Однако это может вызвать дополнительные траты для юрлица. Поэтому применяют его в исключительных случаях. В частности, это делают следующие лица:
— ведущие консолидированную отчетность (ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ);
— кредитные организации;
— страховые компании;
— юрлица с ценными бумагами, если эти бумаги обращаются на торгах;
— компании, в которых ведение МСФО определено уставом.

Также в документе прописана сфера его применения. В нем указано, что он используется при учете ОС. Исключением могут быть ситуации, когда нужно руководствоваться иным стандартом.

Также прямо указано, в каких случаях он не используется:
— когда это касается средств для продажи (IFRS 5);
— биологических активов, имеющих отношение к с/х деятельности;
— при признании и оценке активов;
— в отношении прав пользования недрами и запасами полезных ископаемых (нефть, газ и так далее).

Если сравнивать стандарты между собой, то в случае с российскими правилами есть некоторые неточности. Например, они выражаются:
— в переоценке СПИ ОС в целях учета. Согласно российскому законодательству срок службы в последующем не переоценивается. Исключением является модернизация. В международных отношениях по-другому. Предполагаемый срок службы пересматривается по итогам каждого отчетного периода. При этом учитывается моральный износ;

— в отсутствие урегулирования по учету последующих расходов, которые организация понесла по объекту;

— иные недостатки.

Объекты ОС играют важную роль в деятельности организации. Ведь именно их наличие и применение влияют на финансовые результаты компании. Если бухгалтерский учет и отчетность ведутся верно, это позволяет эффективно управлять данными объектами. Они представляют собой определенную материально-вещественную ценность. Их использование должно занимать долгий период.

С точки зрения российского законодательства к основным средствам относятся:
— недвижимость;
— оборудование;
— иное дорогостоящее имущество.

Основные критерии:

— срок полезного использования больше 12 месяцев;
— первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей.

Также статья 257 НК РФ дает такое определение основным средствам. В частности, это часть имущества, которое используется как средство труда:
— для производства товаров (работ, услуг);
— их реализации;
— управления организацией;
— при стоимости этого имущества более 100 тыс. рублей.

В качестве актива принимается при условиях:
— имеет материально-вещественную форму;
— используется в обыкновенной деятельности. В частности, участвует в производстве (продаже);
— рассчитан для эксплуатации более чем 12 месяцев;
— способен приносить компании экономические выгоды.

Оценка при принятии к учету происходит по первоначальной стоимости. В данную стоимость входит сумма капитальных вложений, которые связаны с этим объектом, при условии, что это было до признания в бухгалтерском учете.

С точки зрения международного стандарта это материальные активы:
— которые применяются в производстве, поставке, аренде или в административных задачах;
— используемые более одного периода.

В этом случае признание в качестве актива предусматривает лишь два критерия. То есть действует более простой порядок, чем в первой ситуации.

Согласно данному стандарту, когда предмет принимается к учету, он оценивается по себестоимости. В нее входят:
— цена покупки (в том числе пошлины и налоги, которые не возмещаются). Не учитывают торговые скидки и возмещения;
— прямые затраты любого характера. И если эти затраты связаны с доставкой актива в необходимое место. А также с приведением актива в состояние, необходимое для эксплуатации;
— предварительная оценка затрат, если это демонтаж, удаление объекта, восстановление природных ресурсов на участке.

В этой ситуации расходы указаны в более детальном порядке, что позволяет оценить реальную себестоимость точнее.

Какие задачи решаются с помощью МСФО?

Рассмотрим, какие категории вопросов регулирует данный документ:
— порядок распределения амортизационных отчислений;
— критерии признания активов в качестве ОС;
— исчисление убытков, подлежащих признанию, в результате потери стоимости;
— первоначальная оценка объекта.

Какие задачи не решаются с его помощью?

В некоторых случаях нужно использовать другие стандарты. Не все категории проблем решаются только этим документом. Положения IAS 16 связаны с иными международными нормами. Однако они применяются только в определенных ситуациях. В частности:
— в отношении биологических с/х активов. При таких обстоятельствах следует применять 41 стандарт о сельском хозяйстве;
— в отношении средств, предназначенных для продажи. Для этих целей есть документ под номером IFRS 5, который регулирует внеоборотные активы для продажи;
— по объектам в области оценки и разведки полезных ископаемых. В этом случае порядок регламентирует IFRS 6 с одноименным названием.

Также 16 стандарт не контролирует вопросы пользования недрами и ресурсами. Речь идет о невозобновляемых ресурсах, таких как газ, нефть и так далее.

Раскрытие информации об ОС

Компании должны также раскрывать информацию о своих объектах. Раскрытию подлежат такие данные:
— метод амортизации, который применяет компания;
— балансовая стоимость, а также сумма накопленной амортизации. В этом случае учитывается начало и конец отчетного периода;
— СПИ, которые применяет организация.

Кроме основного определения, стандарт содержит еще несколько терминов. Кратко опишем их:

•  плодовая культура. Это растительность, которая используется для производства. Условием является ее способность приносить плоды более одного периода. Также критерием является малая вероятность продажи такого растения, как с/х продукции;
• балансовая стоимость (БС). Признание актива после вычета амортизации и убытков;
• первоначальная стоимость (ПС). Сумма потраченных денег, которые были переданы, чтобы приобрести актив. Моментом определения считается приобретение или сооружение. Также это средства, которые отнесены на актив при первоначальном признании в соответствии с другими МСФО;
• справедливая стоимость (СС). Стоимость в момент продажи актива. Также это может быть момент передачи обязательства при сделке между участниками рынка. Определение возникает на дату оценки;
• ликвидационная стоимость актива (ЛС). То, что компания может получить от выбытия объекта на текущий момент с учетом затрат на выбытие и при ожидаемом состоянии актива;
• срок полезного использования (СПИ). Состоит из двух условий: ожидаемый период использования актива и количество ожидаемых единиц продукции. Данный термин практически такой же, как в ФСБУ 6/2020. Только в российском законодательстве это период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды. А СПИ из количества продукции определяется только для отдельных объектов ОС. Термин прописан в части 8 общих положений ФСБУ 6/2020;
• амортизация. Систематическое распределение величины на протяжении СПИ;
• амортизируемая величина. Первоначальная стоимость за вычетом ЛС;
• стоимость, специфичная для организации. Цена, которую учреждение планирует получить от использования актива и от его выбытия;
• убыток от обесценения. Сумма превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой;
• возмещаемая сумма. Большее их двух: СС за вычетом затрат или ценность использования.

Часть из терминов схожи по содержанию с нормами РФ, иногда даже идентичны. Однако не вся терминология аналогична российским правилам. Некоторые определения даже не толкуются в действующем законодательстве.

Рассмотрим порядок признания, оценки, амортизации и выбытия объектов путем сравнения ФСБУ и МСФО.

В международных правилах признание происходит при двух условиях одновременно:
— ожидаются будущие экономические выгоды;
— себестоимость может быть надежна оценена.

Могут возникать вопросы по запчастям и оборудованию (резервному и вспомогательному). Такие объекты могут быть признаны при соблюдении двух перечисленных условий. Однако в ситуации, когда критерии не соблюдены, данные элементы учитываются как запасы.

В стоимость включают расходы, которые имеют отношение к приобретению объекта. К таким затратам относятся:
— доставка средства до местоположения;
— стоимость покупки. В эту цену входят также пошлины и налоги, которые не возмещаются;
— приведение объекта к состоянию, которое нужно для его эксплуатации;
— оценка расходов на демонтаж объекта.

При применении ФСБУ для признания необходимо:
— наличие материально-вещественной формы;
— использование в обычной деятельности;
— СПИ более 12 месяцев;
— экономические выгоды в будущем.

Оценка объекта при его признании.

Международный стандарт. Оценка объекта происходит по себестоимости. В такую стоимость входят:
— цена покупки (включая пошлины);
— невозмещаемые налоги;
— иное.
Федеральный стандарт. В этом случае оценка происходит по ПС.
Далее объекты могут переоцениваться.

Переоценка происходит следующим образом.

МСФО. Оценка по переоцененной стоимости в этом случае происходит так.
Берется справедливая стоимость на дату переоценки:
— минус накопленные убытки от амортизации;
— также вычитаются убытки в результате обесценения.
ФСБУ. Цена объекта в балансе после переоценки должна быть равна его справедливой стоимости.

Обесценение регулируется МСФО 36 (Приказ от 28.12.2015 № 217н). Применяется к обоим случаям. Определение обесценения появилось с внедрением нового федерального стандарта.

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации, то есть при систематическом уменьшении амортизируемой стоимости актива на протяжении СПИ. Благодаря амортизации возникает принцип соответствия, суть которого в том, что доход сочетается с сопутствующими расходами, которые были в отчетном периоде.

Для правильного исчисления суммы должны быть определены:
— амортизируемая стоимость. То есть та сумма, которая была первоначально, минус ЛС;
— ЛС. Те средства, которые бы компания получила при выбытии актива. При этом учитывается вычет затрат. Как правило, это незначительная величина. Поэтому она не имеет существенного значения при расчете;
— полезный срок службы предмета. То есть предполагаемый период времени использования актива или количество продукции. У данного срока есть критерии. В частности, использование на основании расчетной мощности и физической производительности. Также это: физический износ, моральное (коммерческое) устаревание, юридические и иные ограничения. Срок указывается в учетной политике на основании профсуждения;
— метод амортизации.

Международный стандарт использует два определения в этой области:
— период амортизации — это срок полезного использования. Он определяется двумя способами. Первый — это промежуток времени, в течение которого ожидается использование объекта. Второй — это ожидаемый объем продукции, которую предполагается получить;
— величина актива, которая означает разницу между изначальной ценой и ликвидационной.

Начисление амортизации. В случае с МСФО начисление происходит с момента, когда актив становится доступен к эксплуатации. В случае с ФСБУ — с даты его признания в бухгалтерском учете.

Методы начисления амортизации. Для обоих случаев используются такие методы:
— линейный. Это уменьшение стоимости объекта равномерно, то есть в течение срока всего СПИ;
— метод уменьшенного остатка. Сумма амортизации ОС за одинаковые периоды уменьшается по мере истечения СПИ;
— метод пропорционально количеству продукции (метод единиц производства продукции). Стоимость распределяется на весь срок полезного использования. В этом случае не допускается определение за отчетный период на основе величины поступлений. Под поступлением понимается выручка от продажи товаров (работ, услуг), производимых с использованием ОС.
Тот метод, который вы выбрали, следует закрепить в учетной политике организации.

Кроме IAS 16 в случае с амортизацией также нужно использовать и другие стандарты, в частности:
— IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Он применяется в части раскрытия информации о расходах по амортизации. Информация раскрывается в отчетах о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также в примечаниях;
— IAS 36 «Обесценение активов». Применяется при учете амортизационных отчислений при признании и восстановлении убытка.

Выбытие — один из случаев прекращения признания объекта. Второй случай — это когда никаких экономических выгод в будущем не предвидится.

Согласно международным правилам выбытие может происходить разными способами, например:
— продажа;
— договор финансовой аренды;
— дарение.

Датой является момент получения приобретателем контроля над объектом. При этом учитывают требования к определению момента выполнения обязанности к исполнению. Они прописаны в МСФО (IFRS) 15.

В российском законодательстве списание также возможно по разным причинам. Например:
— порча;
— ликвидация;
— хищение;
— аренда;
— дарение;
— продажа.

Объект подлежит списанию в том периоде, в котором он выбывает. Как правило, такой объект учитывается как прибыль или убыток.

Проводки при списании ОС по причине морального износа. Списана первоначальная стоимость объекта ОС,  выбывающего по причине морального износа: Дт: 01-в Кт: 01-э.

Списана сумма амортизациии: Дт: 02 Кт: 01-в.

Полученный от ликвидации объекта ОС металлолом учтен в составе ДАП: Дт: 10-6 Кт: 01-в.

Создан резерв под обесценение запасов: Дт: 91-2 Кт: 14.