Учет основных средств — 2023

Правила учета операций с основными средствами  (ОС) регламентируются федеральным стандартом по бухгалтерскому учету 6/2020 «Основные средства». Этот документ устанавливает критерии отнесения имущества к ОС, порядок определения сроков эксплуатации объектов, правила оценки и переоценки имущества, способы расчета амортизационных отчислений. Ряд аспектов (в частности – документальное оформление сделок) регламентируется федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными нормативно-правовыми актами.

Налоговый учет оборудования и другого имущества ведется по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Он содержит условия признания имущества амортизируемым, алгоритм определения периода эксплуатации, регламентирует расчет и списание амортизационной премии, а также порядок определения сумм ежемесячной амортизации. Дополнительная информация, необходимая для корректного учета ОС, содержится в подзаконных актах. В частности, период, в течение которого можно начислять амортизацию, определяется в соответствии с ОКОФ.

Для разъяснения порядка учета этого класса активов выпущено множество писем контролирующих органов – Минфина и ФНС России. Однако эти документы носят рекомендательный характер, они необязательны к исполнению компаниями. Дополнительным источником правил для учета ОС является судебная практика. Чаще всего она касается налогового учета. При этом она также не является обязательной к применению.

При поступлении актива для целей бухгалтерского учета необходимо проверить его соответствие критериям основных средств, установленным в нормативно-правовой базе. Главное условие отнесения имущества к категории основных средств – срок его полезного использования. Если прогнозируемый период использования для бизнеса превышает 12 месяцев, такое имущество можно отнести к основным средствам. При этом должны выполняться дополнительные критерии:

• актив должен иметь материально-вещественную форму;
• имущество можно использовать в обычной предпринимательской деятельности или для управленческих нужд;
• объект способен приносить компании экономические выгоды в настоящее время или в будущем.

Важно отметить, что стоимость не влияет на признание объекта основным средством. ФСБУ 6/2020 позволяет для упрощения учета списывать ОС дешевле лимита сразу в текущие расходы. Но из-за особого порядка учета основные средства не перестают быть таковыми.

Для сложносоставных ОС действует особое правило признания. Если объект состоит из нескольких частей, его необходимо учитывать по частям при одновременном выполнении двух условий. Первое: срок полезного использования отдельных частей существенно отличается от этого же показателя по объекту в целом. Второй критерий: стоимость отдельных элементов несопоставима с совокупной стоимостью объекта. Если оба условия выполняются, то инвентарными объектами признают отдельные части сложносоставного ОС. Если хотя бы одно условие не выполнено, делить объект на части не надо.

При этом ФСБУ 6/2020 не определяет критерии существенности разниц в стоимости и сроках полезного использования. Компания должна установить их самостоятельно и закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого эксплуатация объекта будет приносить компании доход или поспособствует экономии затрат. Период эксплуатации определяется при принятии объекта к учету. Для этого оценивается ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации. Также необходимо учитывать:

• физический износ с учетом режима эксплуатации (количества смен);
• систему проведения ремонтов;
• естественные условия использования оборудования;
• наличие и степень влияния агрессивной среды;
• моральное устаревание активов в результате изменения производственного процесса или рыночного спроса;
• планы по замене основных средств, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению.

Срок полезного использования оборудования и других ОС необходимо регулярно актуализировать. Рекомендуется делать это в конце каждого отчетного года, например, в рамках инвентаризации ОС. Дополнительно нужно оценивать те параметры, исходя из которых был установлен срок эксплуатации: условия работы, степень износа, моральное устаревание и другие.

Корректировки срока эксплуатации отражаются в бухгалтерском учете как изменение оценочного значения. Корректировать начисленную в прошлые годы амортизацию не надо. При этом балансовая стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования. При расчете амортизации скорректированный период эксплуатации необходимо применять с месяца, следующего за периодом, в котором отражены изменения.

Первоначальная стоимость ОС списывается на расходы через амортизацию. Постепенное погашение стоимости оборудования должно выполняться для всех основных средств, за исключением:

• активов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные экспонаты);
• мобилизационных объектов, которые законсервированы и не используются в производстве;
• инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости.

Один из важнейших элементов, применяемых для расчета амортизации, – это ликвидационная стоимость. Предполагается, что по истечении срока полезного использования объект списывают и ликвидируют или продают. При ликвидации могут возникать активы, как то: запчасти, материалы или иные запасы, в том числе дополнительные активы к продаже, но вместе с тем организация несет расходы на демонтаж или разборку объекта. Сумма, которую можно получить за объект в конце срока использования, за вычетом затрат на выбытие и составляет ликвидационную стоимость.

Базой для расчета амортизации служит разница между балансовой стоимостью и ликвидационной. Ежемесячные суммы амортизации определяются таким образом, чтобы к концу срока эксплуатации балансовая оценка этого объекта стала равной ликвидационной стоимости. При этом стоимость ликвидации – это расчетная величина, которую сотрудники организации определяют субъективно на основании собственного опыта. Это показатель необходимо обновлять как минимум один раз в год.

Законодательство предусматривает несколько способов начисления амортизации. Организация может самостоятельно установить разные способы для различных групп основных средств или применять один способ для всех объектов. ФСБУ 6/2020 регламентирует три способа расчета амортизации:

• линейный: амортизируемая стоимость объекта списывается равными долями в течение срока эксплуатации;
• способ уменьшаемого остатка: сумма амортизации будет уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формула для расчета устанавливается организацией самостоятельно;
• пропорционально количеству продукции или объему работ: амортизация начисляется в зависимости от объема продукции, выпускаемого этим оборудованием. Данный способ можно установить только для тех ОС, срок использования которых установлен исходя из ожидаемого количества продукции или объема работ в натуральном выражении.

Списание объекта основных средств происходит, когда он выбывает или перестает приносить компании экономические выгоды. Основания для выбытия могут быть следующими:

• прекращено использование объекта вследствие его физического или морального износа, и отсутствуют перспективы продажи или возобновления использования;
• объект передан другому лицу в связи с продажей, меной, в качестве вклада в капитал другой организации, в неоперационную (финансовую) аренду, в некоммерческую организацию;
• объект физически выбыл в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
• истекли нормативно допустимые сроки или другие предельные параметры эксплуатации объекта, в результате чего компания не может использовать его далее;
• организация прекратила деятельность, в которой использовался объект.

Списание отражается в бухгалтерском учете в периоде, когда объект выбыл или стало ясно, что он не может приносить экономические выгоды в будущем. Это относится и к ситуациям, когда физическое выбытие объекта занимает какое-то время, например, в случае длительной ликвидации.

Сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту при списании необходимо отнести в счет уменьшения его первоначальной или переоцененной стоимости. Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды учитываются за счет резерва, если под эти цели создавалось оценочное обязательство. Если резерв не формировали, эти затраты учитываются как расходы того периода, в котором они были понесены.

Разница между балансовой стоимостью объекта и затратами на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом (расходом) в составе прибыли (убытка) в периоде списания.

Налоговое законодательство предусматривает ряд критериев, по которым имущество будет признаваться амортизируемым:

• активы используются для получения дохода;
• срок эксплуатации имущества более 12 месяцев;
• стоимость объекта превышает 100 тыс. рублей (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 01.01.2016) или 40 тыс. рублей (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию ранее);
• основное средство находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Некоторые категории основных средств не будут амортизироваться даже при соблюдении всех критериев. Амортизация по правилам налогового учета не начисляется на земельные участки, объекты природопользования, законсервированные объекты мобилизационного назначения, музейные экспонаты, а также на ОС, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и не используются в деятельности.

Для определения срока полезного использования в целях расчета сумм налоговой амортизации необходимо использовать ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Применение классификатора обязательно, так как на его основании определяют амортизационную группу объекта, устанавливающую верхнюю и нижнюю границу возможного срока эксплуатации.

Организация может увеличить срок полезного использования ОС после ввода его в эксплуатацию в трех случаях. Это возможно после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, когда в результате преобразований обновленные технические характеристики объекта позволяют эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Иных оснований для изменения срока полезного использования в налоговом законодательстве нет.

Стоимость основных средств погашается через амортизационные начисления. НК РФ предусматривает два способа: линейный и нелинейный. При линейном методе амортизацию начисляют по каждому объекту, исходя из его первоначальной стоимости. При нелинейном методе амортизацию рассчитывают по каждой амортизационной группе или подгруппе, исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса).

Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать возможно до 30 процентов стоимости основных средств в зависимости от той амортизационной группы, в которую включен объект. Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства следует списывать через амортизацию. Амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств.