Трансформация отчетности по МСФО

Принципы составления отчетности по МСФО заключаются в следующем.

В первую очередь стандарт нужен для представления информации инвесторам и кредиторам. Касается как потенциальных, так и действующих лиц. Получение данных в таком виде позволяет им оценить финансовое положение компании. То есть в приоритет ставятся их интересы. Как правило, инвесторы — это иностранные лица. Поэтому и стандарт должен быть международным. РСБУ для них не очень понятны.

Такая отчетность не нужна для контролирующих и налоговых органов. Она не связана с соблюдением закона и уплатой налогов. Важно именно показать финансовое состояние. То есть инвесторы смогут оценить, нужно ли вкладывать инвестиции. А кредиторы узнают, сможет ли компания вернуть долг.

Ко второй категории относятся организации, которые составляют консолидированную отчетность (КО). Обычно это относится к случаям, когда есть группа компаний. Делать это они должны в соответствии с МСФО. Такое требование прямо следует из Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Перечень лиц, обязанных составлять КО, содержится в статье 2 данного закона. В него входят:
— кредитные компании;
— страховые компании;
— клиринговые учреждения;
— определенные акционерные общества;
— некоторые пенсионные фонды негосударственного характера;
— иные лица, перечисленные в статье.

Консолидация подразумевает, что материнская компания и дочерние лица выступают как одно целое. То есть отчеты отправляют сразу по всей группе в целом. Активы, обязательства, доходы (расходы), капитал, денежные потоки всех лиц — это единый хозсубъект.

В обычных ситуациях ФО сдают в типичном порядке, то есть используют принципы российской системы бухучета. При этом не запрещено вести учет по международному стандарту. Однако сдать отчетность в таком виде в РФ не получится. Контролирующие органы ее просто не примут. Она рассчитана для оценки компании с финансовой стороны, но не для контроля над налогами. Поэтому налоговым службам она не нужна.

Инвесторы и кредиторы, наоборот, не заинтересованы в получении информации по РСБУ. Иностранцам проще понимать информацию в рамках международных правил.

Разница между РСБУ и МСФО также заключается в их пользователях. В первом случае это:
— налоговые органы;
— иные контролирующие органы;
— внутренние лица.

Во втором случае:
— инвесторы (в том числе иностранные);
— кредиторы;
— займодавцы;
— собственники (участники) компаний;
— ЦБ РФ;
— поставщики;
— другие лица, имеющие интерес к компании.

Организации могут преследовать разные цели. Однако все они будут связаны между собой. В частности, такой формат понадобится:
— для привлечения зарубежных инвестиций;
— коммуникации с иностранными контрагентами;
— раскрытия экономического смысла, который непонятен из РСБУ;
— повышения прозрачности и достоверности данных;
— увеличения конкурентоспособности;
— усиления личного понимания внутренних процессов, что может повлиять на принятие решений.

Стоит учесть, что для перехода могут понадобиться дополнительные ресурсы (расходы). При этом эффект, полученный на первом этапе, может не совпадать с ожидаемым. Данные обстоятельства являются минусами трансформации. Однако конечный итог должен привести к цели.

Модели для перехода на МСФО:
— внешняя трансформация (ВТ);
— параллельный учет (ПУ);
— внутренние корректировки (ВК).

Модели ВТ и ВК имеют общие основы. Параллельный учет отличается от них.

Трансформация не является отдельным алгоритмом, который где-то прописан. Для нее не существует определенного документа. Чтобы при переходе на МСФО ее не использовать, можно обратиться к параллельному учету. Этот метод работает по другим правилам.

Данный процесс весьма трудоемкий. Поэтому при отсутствии специалистов по МСФО, возможно, стоит обратиться к помощи экспертов. Это, конечно, отдельные затраты, но результат, скорее всего, будет наиболее положительным. Они могут помочь как с трансформацией, так и провести аудит отчетов и тому подобное.

Часть правил бухучета в РФ соответствуют международным нормам. Например, такие положения ПБУ:
— 1/2008;
— 21/2008;
— 3/2006.

Есть и другие положения, перечень неполный. Тем не менее учет в РФ заточен на местное законодательство. Поэтому правила имеют ограничения, и их нельзя использовать во внешнеэкономических отношениях. В связи с этим приходится применять трансформацию. То есть действующие показатели пересчитывают по интернациональным правилам.

В процессе используется последовательная корректировка отчетов. В результате должно возникнуть понимание экономического смысла.

В переводе одних отчетов в другие возникают трудности, коих немало. Ведь есть только правила РФ и есть МН. При этом порядка перехода между ними не существует. Но ничто не запрещает создать свой локальный акт, который будет регулировать такой порядок. В нем вы вправе установить:
— лиц, ответственных за данную процедуру;
— сроки проведения трансформации;
— отчеты, которые будут подвержены изменениям;
— методологию;
— иные особенности в зависимости от вашей компании.

Чтобы осуществить переход на новую систему, компании нужно подготовиться. Для этого следует обратиться к стандарту «О первом применении МСФО». В частности, это документ ФСФО 1 (IFRS). Введен в действие Приказом от 28.12.2015 № 217н. Не нужно путать с МСФО 1 (IAS).

Согласно этому документу (пункт 6) организация должна создать стартовую точку. Для этого необходимо:
— подготовить и отправить вступительный отчет о финположении;
— сделать это по состоянию на дату перехода на новый стандарт.

При составлении вступительного отчета учитывается следующее:
— признаются все активы и обязательства (АиО), если того требует новый стандарт;
— не признаются статьи в качестве АиО при отсутствии разрешения признания;
— нужно расклассифицировать статьи. В частности, те, которые были одним видом активов, но при использовании МСФО стали другим видом;
— применить новый стандарт при оценке всех признанных АиО.

Есть и другие особенности.

Учетная политика компании может отличаться от той, что применялась в рамках общих правил. Поэтому компания признает корректировку:
— в составе нераспределенной прибыли;
— на дату перехода.

Под датой перехода следует понимать начало самого раннего периода, за который компания представляет первый отчет. При этом отчетная дата — это последний календарный день периода, за который она представляется. В отчетную дату компания подает свою первую финансовую отчетность (ФО) по МСФО. Она обладает определенными признаками:
— это годовая отчетность;
— при ее составлении используют международные стандарты;
— в нее включается явное и однозначное заявление о соответствии МСФО.

Первая ФО включает в себя:
— три отчета о финположении;
— два отчета о прибыли (убытке) и ином совокупном доходе;
— два отдельных отчета о прибыли (убытке) в случае их представления;
— два отчета о потоках денежных средств;
— два отчета об изменениях в капитале;
— примечания и сравнительную информацию.

Компания должна представить сравнительную информацию не менее чем за один год.

Пример даты перехода и отчетной даты. Учреждение хочет представить первую ФО за 2023 год. Сравнительная информация отправляется за 2022 год. Дата перехода в этом случае 01.01.2022. На указанную дату должен быть подготовлен вступительный отчет (баланс). Его показатели будут отправной точкой для дальнейшего ведения учета по новому стандарту. Отчетная дата — 31.12.2023.

Подготовка необходима при получении и сборе дополнительной информации, которая нужна для перехода на МСФО. При ее получении используется следующая информация:
— ОСВ по счетам бухгалтерского учета;
— сальдо по счетам дебиторской задолженности, расшифровка долгов, аналитика и так далее;
— данные о движении ОС и нематериальных активов, расшифровка обязательств, методов амортизации и прочее;
— расшифровка по движению инвестиций, возникающих из-за этого обязательств и тому подобное;
— графики погашения кредитов;
— лизинговые календари;
— другие сведения.

Правильно собранные данные влияют на достоверность отчетности.

Как проводится трансформация. Рассмотрим общий порядок действий. После этого перейдем к конкретным моделям. При корректировке учитывается следующее:
— баланс и отчет о финрезультатах сравнивают с данными, рассчитанными по МН;
— составляется таблица. Данные для нее можно взять из развернутой ОСВ;
— вы самостоятельно решаете, как будут раскрываться данные;
— устанавливается, какие строки подлежат изменению, а какие нет;
— строки, подлежащие изменению, нужно скорректировать;
— коррекция возможна один раз или несколько;
— анализу подлежит каждая строка отчета.

Данная модель основана на принципе трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Общий принцип означает проведение корректировок на отчетную дату. Такие корректировки позволяют перенести отечественную отчетность в международный стандарт. Этапы применения схемы ВТ:
— изначально подготавливается отчетность в обычном порядке, то есть в соответствии с российским законодательством;
— далее используется таблица в формате Excel для внесения корректировок. Этап включает в себя перегруппировку и реклассификацию из РСБУ во входящие остатки;
— в конце составляется рабочий лист, в котором будут отображаться конечные корректировки. Этот лист и будет являться основой для составления МСФО.

Нужно учитывать особенности. Единых корректировок для всех случаев не предусматривается, каждая ситуация индивидуальная. Она зависит от того, какие именно хозоперации были произведены. Также имеют значение конкретные требования учета, которые установлены стандартами.

Этот метод отличается от двух остальных. Он не связан с отчетностью, которая создавалась по национальным стандартам. При использовании этой модели в расчет берутся требования обоих стандартов. При этом подготовка по ним идет параллельно.

Метод связан с большими расходами компании на его применение. В этом случае требуется не только внедрение ПО, но также разработка методики и многое другое.

Эта модель, так же как и ВТ, берет начало из принципов трансформации. Только в этом случае используется внутренняя система учета.

В частности, происходит внедрение специального компонента, который имеет встроенные алгоритмы. Для применения этого метода нужно настраивать программы, которые создают трансформацию. Они меняют правила учета с российских норм на международные. Такой подход создает для организации дополнительные расходы на настройку программ.

Корректировки делятся на два вида:
— которые влияют на финансовый результат. Они делятся на текущий и прошлый период;
— которые не влияют.

Необходимость корректировки возникает по двум причинам:
— если есть сближение НУ и РСБУ;
— при наличии учетных и отчетных отличий между стандартами РФ и международными.

Другие особенности:
— корректировки требуют аналитического раскрытия, что связано с дальнейшим подкреплением примечаний. Также трансформированные данные могут использоваться в дальнейшей консолидации;
— корректировка — это анализ соответствия данных, который выражается в определенной записи.

Один из случаев корректировки связан с последующей оценкой основных средств. Дело в том, что стандарты применяют разные методы при такой оценке.

В частности, МСФО предполагает учет основного средства по переоцененной стоимости. Это следует из стандарта под № 16 с одноименным названием. Такой подход выгоден компании, так как он повышает внимание потенциального инвестора. Также это влияет на отражение справедливой стоимости.

А вот в РСБУ этот метод используется редко. При этом применять такой подход российскими правилами не запрещено. Однако этого не происходит, потому что у организаций возникают трудности. В частности, появляется разница между НУ и БУ, увеличиваются расходы и так далее.

Учитывая, что стандарты определяют эти подходы по-разному, информацию нужно корректировать.

Нематериальные активы иногда тоже подлежат корректировке. Это может быть связано с разницей между методами оценки данных активов.

Признание собственных НМА имеет разные принципы в каждой из систем. Также в национальном стандарте нет порядка учета по некоторым отдельным случаям, в то время как в МСФО он предусмотрен, например, нематериальный актив при объединении бизнеса.

Могут возникать особенности при учете первоначальной стоимости запасов. Но это бывает лишь в некоторых случаях. При обычной ситуации, когда запасы равны уплаченной поставщику сумме, порядок одинаковый.

При наличии в договоре условия о кредите в МСФО 2 есть особенности:
— разница с уплаченной суммы является процентными расходами;
— стоимостью является цена закупки на условиях кредита.

Корректировка возникает, если:
— объем закупки имеет существенное значение для организации;
— значительный период отсрочки (год и более).

Международные нормы. Стандарт 39 ранее указывал требования относительно дебиторской задолженности. В частности, там говорилось:
— в отношении дебиторки начисляется резерв;
— в балансе происходит отражение начисляемой суммы.

В российском законодательстве указано на создание резерва по сомнительным долгам, то есть по тем, которые не погашены и, скорее всего, не будут погашены в срок. Бывает, что компании вовсе не создают такие резервы или делают это по другим правилам. Притом что между резервами налогового и бухгалтерского учета есть отличия. Такой подход ведет к внесению изменений при трансформации отчетности.

Прибыль могут затронуть разные изменения, которые возникают при переходе на новую систему, например:
— исправления в учетной политике организации. Мог поменяться метод оценки запасов. В связи с этим в запасы нужно вносить корректировки. Это, в свою очередь, может влиять на прибыль;
— валютные показатели. При переходе на новый режим может возникнуть необходимость их пересчета. В частности, если компания в своей деятельности использует разные валюты. Пересчет также способен повлиять на прибыль;
— оценка активов. Корректировки в оценке активов и обязательств тоже могут повлиять на данный показатель. Например, при переходе на справедливую стоимость;
— изменение курса валюты, переоценка финансовых инструментов и другие факторы, способные оказать воздействие.

Необходимость внесения изменений в показатели прибыли зависит от конкретной ситуации. Полного перечня случаев, когда она возникает, не существует.

Приведем примеры распространенных видов:
— корректировки, связанные с амортизацией;
— реклассификация;
— обесценение основных средств или других активов;
— отложенное признание выручки;
— данные о доходах работников по трудовым договорам;
— аренда, связанная с финансами;
— пересчет фининструментов;
— долгосрочная и краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность;
— данные о нематериальных активах;
— пенсионные обязательства;
— дисконтирование дебиторской задолженности и выручки.

Это лишь некоторые виды корректировок. Перечень является открытым. Корректировки достаточно многообразны и зависят от разных факторов: от области деятельности, размера компания и тому подобное.

Иногда внесение коррективов может повлиять на финансовый результат. Но это происходит не всегда. При этом в соответствие должны быть приведены все статьи отчетности.

Оценка и отражение стоимости ОС. Российский стандарт оценивает ОС по первоначальной стоимости. В нее входят сумма покупки, модернизация, иные расходы, связанные с активом. После происходит амортизация на протяжении СПИ.

При применении МСФО основные средства также оценивают по первоначальной стоимости. При этом стандарт дает возможность использовать иные методы оценки, например, оценку по справедливой стоимости. Еще этот документ предусматривает проведение ежегодных проверок на износ и корректировку стоимости.

Трансформация будет заключаться в более подробном и гибком описании стоимости активов. Также она включает отражение изменений в стоимости согласно новым методам оценки.

Учет ОС. УП компании по МСФО предусматривает последующий учет ОС по переоцененной стоимости. В прошлом году было приобретено помещение и определен СПИ. В декабре текущего года экспертиза определила справедливую стоимость помещения. Балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря ниже справедливой. На эту же дату стоимость объекта нужно увеличить на разницу между двумя этими стоимостями. Определяется сумма дооценки. Это нужно для применения МСФО. После чего надо отразить сумму дооценки.

В общем случае алгоритм трансформации выглядит так:

— составляют локальный акт организации, в котором прописывают алгоритм. В него можно включить не только процесс. Там можно отразить данные об ответственных лицах, сроках и прочую информацию;
— составляют таблицу, в которой отражается отчетность для внесения исправления. Обычно она делается в Excel или Google;
— далее информация подлежит анализу на необходимость корректировки. Указывается, какие данные являются несоответственными;
— после этого проводят исправления из одного формата в другой. На этом этапе можно добавлять ссылки на конкретные нормы закона. Как правило, это относится к числовым показателям. Ссылаться при этом нужно на соответствующий стандарт. Если есть сложные и непонятные обстоятельства, лучше добавить дополнительный комментарий. Потому что при отсутствии алгоритма такие случаи возможны. Может появиться нестыковка, которую нужно будет пояснить. Отсутствие же комментария, скорее всего, вызовет вопросы;
— в конце составляется отчетность согласно МСФО. При ее создании используют показатели из таблицы.