Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Возможны ситуации, когда импортер не успевает подготовиться к выпуску груза в свободное обращение. В этом случае он может воспользоваться услугами таможенного склада. Это специализированная зона, где до трех лет можно хранить импортные товары без уплаты пошлин и налогов. За это время участник ВЭД может собрать нужные документы, деньги для уплаты пошлин, подготовить товар к продаже.
Содержание
- Применение таможенной процедуры таможенного склада
- Пример процедуры таможенного склада
- Условия помещения под процедуру таможенного склада
- Срок действия таможенной процедуры таможенного склада
- Завершение действия таможенной процедуры таможенного склада
Применение таможенной процедуры таможенного склада
Таможенный склад (код ИМ70) — специальный таможенный режим, при котором импортные товары временно хранятся под контролем таможни без затрат на их растаможку.
Территория таможенных складов (ТС) считается зоной таможенного контроля и является составной частью единого таможенного пространства РФ.
Особенности таможенной процедуры таможенного склада (ТПТС) заключаются в следующем:
а) зарегистрированный в этом режиме груз сохраняет статус импортного товара;
б) эксплуатация товаров по их функциональному назначению не разрешается;
в) участник ВЭД до наступления определенных законодателем условий освобождается от уплаты каких-либо ввозных платежей, включая НДС, при соблюдении требований регистрации грузов в ТПТС и их использования в соответствии с условиями этой процедуры.
В режиме ТПТС разрешается хранить грузы:
а) длительного срока годности, который превышает 180 суток (пп. 1 п. 1 ст. 156 ТК ЕАЭС);
б) ограниченного срока хранения — в пределах 180 суток до окончания срока годности или реализации (абз. 2 п. 3 ст. 157 ТК ЕАЭС).
Хранение груза в режиме ТПТС возможно только при наличии разрешения ФТС (абз. 2 п. 4 ст. 155 ТК ЕАЭС).
В отношении товаров, размещенных в ТС, пошлины не начисляются.
Грузы, помещенные под ТПТС, не считаются ввезенными на территорию РФ. НДС, уплачиваемый при ввозе в РФ, не уплачивается (письмо Минфина РФ от 17.01.2019 № 03-07-08/1842).
Однако при завершении действия ТПТС помещением грузов под иную таможенную процедуру, предусматривающую их ввоз на таможенную территорию ЕАЭС, данные товары облагаются НДС в общем порядке по ставкам 10 и 20 процентов (ст. 151, п. 2, 3 ст. 164 НК, письмо Минфина РФ от 30.06.2016 № 03-07-08/38240).
Вместе с тем участник ВЭД не освобожден полностью от затрат при применении ТПТС. Он несет расходы, связанные с хранением груза, а также совершением складских операций.
ТС как зона таможенного контроля — это территория и складские помещения на ней. Они могут быть открытого и закрытого типа (п. 4 ст. 416 ТК ЕАЭС).
Таможенные склады как места сохранения грузов различаются следующим образом:
а) открытые — доступны для складирования любых товаров и использования любыми лицами, обладающими полномочиями в отношении импортных товаров;
б) закрытые — предназначены для хранения грузов только владельца этого склада.
Владельцами ТС является юрлица, включенные в реестр владельцев таможенных складов.
Порядок включения юрлиц в реестр владельцев ТС, оформления и выдачи им свидетельств урегулирован Приказом ФТС от 13.05.2019 № 777.
Пример процедуры таможенного склада
Использование ТПТС может быть выгодно импортеру, к примеру, если:
а) прибывает немаркированный товар, продажи которого в РФ возможны только с маркировкой. Тогда покупатель сможет хранить товар до момента нанесения на поступившую продукцию штрихкода и готовности ввода товара в оборот;
б) нужно подготовить груз к перепродаже или дальнейшей транспортировке — разделить товары на отдельные партии, сформировать комплекты, расфасовать продукцию в розничную упаковку;
в) иностранный поставщик доставляет товары нерегулярными партиями. Тогда покупатель, который планирует перепродать закупленный груз, сможет его растаможить одной партией, когда весь груз прибудет на таможню;
г) импортер закупил товар по выгодной цене, но еще не нашел на него покупателя. В этом случае он может сохранять товар в режиме ТПТС до момента его перепродажи третьему лицу. Право совершать сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования или распоряжения в отношении всего груза или его части, предоставляет п. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС. При этом нет ограничений по поставке грузов на внутренний рынок или на международный. Допускается перепродажа импортного товара не только в режиме выпуска для внутреннего потребления, но и в режиме реэкспорта;
д) декларант не успел подготовиться к выпуску товаров в свободное обращение — не может представить таможне нужные бумаги или внести таможенные платежи. В таком случае он может временно хранить груз в режиме таможенного склада.
Один из примеров, когда участнику ВЭД может быть выгодно использование ТПТС, — закупки автомобилей. Хранение автомашин в этом режиме не приводит к обязанности платить утилизационный сбор.
Обязанность по уплате утилизационного сбора возникает у декларанта в момент выпуска самоходной техники ФТС в свободное обращение. Иное противоречило бы требованиям Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» и преследуемым законодателем целям обеспечения экологической безопасности (Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2019 № 303-ЭС19-22499).
ТПТС не предусматривает выпуск товара в свободное обращение на территорию РФ и не допускает возможности эксплуатации товара.
Поскольку на товар, помещенный под процедуру таможенного склада, в силу прямого указания закона не начисляют какие-либо пошлины ввиду сохранения им статуса иностранного товара, обязанность по уплате утилизационного сбора у юрлица не возникает.
Если в этом режиме сохраняются автомобили, на участника ВЭД не возлагается обязанность уплаты утилизационного сбора.
Соответственно, участникам ВЭД не могут предъявлять претензии о просрочке исполнения обязанности по уплате утилизационного сбора, оснований для начисления неустойки в данном случае не имеется.
На это обстоятельства обращают внимание суды.
Обязанность по уплате утилизационного сбора возникает в момент изменения статуса товара, к примеру, при помещении товара под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 15.05.2024 № Ф09-2475/24, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2025 № 09АП-1610/2025).
Условия помещения под процедуру таможенного склада
Содержание режима ТПТС предусматривает необходимость выполнения требований, предъявляемых:
а) к условиям размещения груза в режиме таможенного склада;
б) порядку использования товаров в режиме таможенного склада.
При помещении товаров в ТПТС нужно соблюдать следующие условия:
а) срока годности или продажи товаров к моменту их декларирования. Продукция может иметь ограниченный срок хранения — в пределах 180 суток до окончания срока годности или реализации и длительный срок годности, который превышает 180 суток (пп. 1 п. 1 ст. 156, абз. 2 п. 3 ст. 157 ТК ЕАЭС);
б) соблюдения установленных запретов и ограничений. К примеру, санитарных, ветеринарно-санитарных и карантинных фитосанитарных мер и радиационных требований (ст. 7 ТК ЕАЭС).
Кроме того, нужно соблюдать требования к условиям хранения груза. Если товары могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий сохранения, их размещают на специально оборудованных складах (п. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС).
Условиями использования товаров в ТПТС являются:
а) размещение груза в месте, которое определит ФТС. По общему правилу груз размещается на складе, а если товар относится к крупногабаритному, его помещают в ином специально отведенном месте, которое может не являться таможенным складом (п. 4 ст. 155 ТК ЕАЭС);
б) соблюдение срока действия ТПТС;
в) совершение с размещаемыми товарами только разрешенных операций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 158 ТК ЕАЭС с разрешения ФТС с товарами, помещенными под ТПТС, могут совершаться:
а) простые сборочные операции,
б) отбор проб, образцов,
в) техобслуживание.
ФТС также отмечает, что с разрешения таможенников в режиме ТПТС могут совершать операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке, включая маркировку (п. 2 ст. 158 ТК ЕАЭС, письмо ФТС от 14.06.2019 № 01-18/35247).
При совершении операций с грузом, зарегистрированным в режиме ТПТС, нужно соблюдать следующие требования: не допускать изменения характеристик товара и не эксплуатировать товар в соответствие с его функционалом.
Срок действия таможенной процедуры таможенного склада
В режиме ТПТС товары можно регистрировать на срок не более 36 месяцев (п. 1 ст. 157 ТК ЕАЭС).
На основании пункта 3 статьи 128 ТК ЕАЭС днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров.
В соответствии с подпунктом 42 пункта 15 Решения комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 в графе 44 ДТ при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада указывается заявляемый срок хранения товаров в соответствии с этой процедурой.
Завершение действия таможенной процедуры таможенного склада
Действие ТПТС может завершаться помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Однако этим действие режима ТПТС не ограничивается (п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС).
До истечения срока действия ТПТС этот режим может завершиться:
а) размещением груза в иных таможенных режимах, кроме транзитного;
б) возвратом к режиму переработки на таможенной территории, если ранее он был приостановлен;
в) возвращением к ранее приостановленному режиму переработки для внутреннего потребления;
г) возвратом к приостановленному режиму временного ввоза (допуска);
д) регистрацией груза в режиме таможенного транзита, если товары зарегистрированы в этом режиме для перевозки с территории страны – члена ЕАЭС, таможенниками которого произведен выпуск грузов при их размещении в ТПТС, на территорию другого государства-члена;
е) выпуском продукции в качестве припасов;
ж) признанием таможенниками факта уничтожения или безвозвратной утраты груза, произошедших вследствие аварии, форс-мажорных обстоятельств;
з) признанием таможенниками факта безвозвратной утраты груза ввиду естественной убыли при обычных условиях перевозки или хранения.
Согласно пункту 4 статьи 161 ТК ЕАЭС после истечения срока действия ТПТС груз вывозится с территории зоны хранения в пределах 5 рабочих дней со дня, следующего за днем наступления соответствующего обстоятельства.
Если у товара длительного срока годности истекли 180 дней, отведенных на хранение в режиме ТПТС, но действие этого режима еще не завершено, такие грузы задерживаются ФТС по правилам главы 51 ТК ЕАЭС.
Товары, имеющие ограниченный срок годности или продажи, помещают под иной режим не позднее чем за 180 суток до прекращения срока годности.
Если эти действия за 180 суток до окончания сроков годности или продажи не совершены, режим ТПТС истекает, а товары также задерживаются ФТС (п. 5, 6 ст. 161 ТК ЕАЭС).
Когда декларируемый груз регистрируется в ином таможенном режиме после завершения ТПТС, у участника ВЭД возникает обязанность перечислить таможне пошлины, налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС).
При этом для исчисления платежей применяют ставки, действующие на день регистрации ФТС декларации на груз, поданной для его размещения в режиме ТПТС.
Если ТПТС завершается выпуском продукции для свободного обращения, понадобится уплатить НДС (письмо Минфина РФ от 17.01.2019 № 03-07-08/1842).
Но не всегда нужно платить НДС при регистрации грузов в иных режимах. Если продажа товара происходит до завершения ТПТС путем регистрации груза в иной таможенной процедуре, в том числе выпуска для внутреннего потребления, объект обложения НДС не возникает (письмо Минфина РФ от 10.11.2023 № 03-07-08/107015).
Вы можете оставить первый комментарий