ТАБЛИЦА: «Обзор практики АС Московского округа по налоговым спорам»

п/п

Вывод

Пример

Реквизиты

При реальности сделки вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных  лицами, не значащимися в учредительных документах поставщиков, не может в отсутствие иных обстоятельств рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной

ИФНС обосновала доначисления тем фактом, что счета-фактуры недостоверны, поскольку заполнены неверно: подписаны гендиректором, а в расшифровке подписи указан учредитель фирмы-поставщика.

Однако сделка исполнена, о чем свидетельствуют факты:

— товар поставлен компании данной фирмой-поставщиком;

— оплата за них произведена в безналичном порядке;

— товарные накладные и счета-фактуры подписаны и содержат оттиски печати фирмы-контрагента;

— товары были оприходованы, зачислены на баланс и списывались по мере использования в работах.

Все это отражено в документах бухгалтерской отчетности, предоставленной компанией.

При таких обстоятельствах неверное заполнение счета-фактуры само по себе не может являться безусловным основанием для отказа в праве на вычет НДС

Постановление

от 29.05.2017 № Ф05-6603/2017

Общество учло расходы на оплату услуг ИП по организации участия ее сотрудников в семинарах и конференциях.

В подтверждение затрат были представлены договоры и акты сдачи-приемки выполненных работ.

Однако ИФНС установила, что:

— данный предприниматель является действующим сотрудником общества;

— в его обязанности прежде входила как раз организация семинаров;

— после регистриции в качестве ИП вся его деятельность заключалась в оказании только данных услуг и только обществу;

— на расчетный счет ИП от общества поступали многомиллионные суммы.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у компании необходимости приобретать указанные услуги у ИП, поскольку штат ее сотрудников позволял осуществлять такие мероприятия самостоятельно, что и имело место

Постановление от 20.07.2015 № Ф05-9101/2015

Невозможность выполнения работ подтверждена:

— отсутствием у фирм-подрядчиков управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств;

— использованием субподрядчиков, также не имеющих персонала и основных средств;

— непроявлением компанией достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку она не проверила деловую репутацию подрядчиков и наличие у них условий для выполнения работ;

— выполнением работ иными организациями

Постановления от 25.07.2016 № А40-71628/2015, от 11.05.2017 № Ф05-6146/2016, от 29.06.2017 № Ф05-10176/2016

Формальное соответствие документов всем требованиям не является достаточным основанием для учета понесенных затрат в составе расходов и вычетов, если имеются доказательства того, что налогоплательщик фактически не понес эти затраты или понес их в меньшем размере, создав фиктивный документооборот

Инспекция представила доказательства того, что:

— в действительности контрагенты хозопераций не совершали;

— в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юрлица, зарегистрированные по несуществующим адресам;

— схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель: получение необоснованной налоговой выгоды.

В таком случае суду не следует ограничиваться проверкой формального соответствия документов требованиям НК РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности для исключения расхождений между ними

Факт движения денежных средств на расчетном счете не является достаточным доказательством реального исполнения сделки, если имеются доказательства невозможности выполнения работ конкретным контрагентом

Суд установили, что у контрагента не имелось возможности выполнить спорную поставку в связи с отсутствием техники, опыта, управленческого и технического персонала, что свидетельствует о нереальности хозяйственной операции.

Были проанализированы договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры, банковские выписки, протоколы допросов свидетелей, разрешительная документация на оборудование и сертификаты на продукцию.

Само по себе движение денежных средств на расчетном счете при доказанности факта невозможности хоздеятельности контрагента не доказывает реальности поставки товара именно этим контрагентом

Постановление от 07.03.2017 № Ф05-1701/2017

Если сведения компании о совершенных сделках противоречивы и получены от нее в рамках камеральной проверки, размер налогов определяется на основании документов, подтверждающих характер реальных хозопераций

Компания применяла УСН с объектом обложения «Доходы».

В ходе камеральной проверки было установлено, что на расчетный счет поступили денежные средства, которые не были включены в налоговую базу.

Компания объяснила, что это заемные средства. Однако встречная проверка лиц, от которых они поступили, показала, что средства перечислены в счет исполнения договоров поставки.

В итоге был сделан вывод, что спорные денежные средства являются доходом компании от предпринимательской деятельности

Постановление от 13.02.2017 № Ф05-22023/2016

ИФНС установила, что компания, оказывающая услуги общепита, скрыла реальные сведения о выручке при составлении отчетности и исчислении налогов. Фирма вела двойную бухгалтерию и не отражала большую часть ежедневно получаемых от клиентов ресторана наличных денежных средств в кассовой книге, выводя их из-под налогообложения.

В этой ситуации сумма подлежащего уплате НДС и налога на прибыль была определена на основании п. 7 ст. 31 НК РФ, используя данные о реальном размере выручки и указанных в регистрах бухучета расходах

Постановление от 22.03.2017 № Ф05-2366/2017

Размер налогов может быть определен расчетным путем в случаях, когда достоверно установлена нереальность хозяйственных отношений с конкретным контрагентом

ИФНС доказала невозможность реализации товаров конкретным контрагентом, поскольку он являлся недействующим юрлицом, не имел необходимых ресурсов и не уплачивал налоги.

Вместе с тем операции по приобретению и дальнейшей реализации товара имели место.

Поэтому судами был признан правильным расчет инспекцией реальных расходов общества, исходя из данных о стоимости ввезенного в Россию товара, с учетом сделанной поставщиком наценки, а также дополнительных расходов (транспортных, складских, страховых и т.п.)