Строка 340 декларации по налогу на прибыль

В строке 340 листа 02 декларации по налогу на прибыль (ДНП) юрлица указывают сумму ежемесячных авансов, которые они должны перечислить в региональный бюджет в I квартале следующего налогового периода. В сумме со строкой 330 (сумма авансов, подлежащих уплате в I квартале в федеральный бюджет) они должны составить общую сумму авансов, которые необходимо заплатить в первые три месяца следующего года (строка 320).

Их должны заполнять (п. 5.15 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) фирмы, уплачивающие квартальные и ежемесячные авансы при составлении налоговой декларации за 9 месяцев.

Кроме того, в эти строки должны внести данные компании, выплачивающие авансы исходя из фактической прибыли при переходе на уплату квартальных и ежемесячных авансов внутри квартала. Сделать это нужно только при составлении декларации за январь–ноябрь года, предшествующему году перехода.

В строке 340 проставляют прочерки фирмы, которые:
• перечисляют только квартальные авансы по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей, в частности, компании, чьи доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ за предыдущие четыре квартала, не превышают в среднем пороговую величину 15 млн рублей за квартал, иностранные юридические лица, работающие в России через постоянные представительства (полный список можно найти в п. 3 ст. 286 НК РФ);
• уплачивают в бюджет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, которые не переходят на уплату ежемесячных авансов с поквартальной доплатой;
• являются театрами, музеями, библиотеками, концертными организациями – бюджетными учреждениями, освобожденными от уплаты авансов.

Как мы сказали выше, строка 340 расположена на листе 02 ДНП, который по общему правилу должны заполнять все налогоплательщики (п. 1.1 порядка). Не нужно включать этот лист в декларацию компаниям, которые:
• подают ее по месту нахождения своего обособленного подразделения (п. 1.4 порядка);
• подают ДНП только в отношении прибыли КИК (п. 1.15 порядка);
• подают ее как налоговый агент по налогу на прибыль (п. 1.16 порядка).

В строках 180–340 листа 02 отражают расчет налога и авансовых платежей. В частности (пп. 5.7–5.15 порядка):
• суммы налога (авансового платежа), рассчитанного за отчетный (налоговый) период (строки 180–200);
• суммы ранее начисленных авансов, на которые уменьшается налог (авансовый платеж), рассчитанный за текущий налоговый (отчетный) период (строки 210–230);
• суммы налога (авансовых платежей) к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей, налога, уплаченного за пределами России, налогового инвестиционного вычета, а также торгового сбора (строки 270–271 или 280–281).

Компании, уплачивающие квартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, также отражают (пп. 5.14, 5.14.1–5.14.3, 5.15 порядка):
• суммы ежемесячных авансовых платежей к уплате в квартале, который следует за текущим отчетным периодом (строки 290–310). Их не указывают в ДНП, подаваемой по итогам года;
• суммы ежемесячных авансовых платежей к уплате в I квартале следующего года (строки 320–340). Их заполняют только в декларации за 9 месяцев.

Если компания уплачивает авансовые платежи по фактической прибыли и со следующего года переходит на уплату квартальных и ежемесячных авансов внутри квартала, то ей также нужно заполнить строки 320–340 в ДНП за 11 месяцев (п. 5.15 порядка). Как это сделать правильно, расскажем ниже.

Заполнение строки 340, как и строк 320 и 330 в квартальной декларации зависит от того:
• каким способом компания уплачивает авансы по налогу на прибыль;
• за какой период составляется декларация.

Компании, уплачивающие только ежеквартальные авансы, строку 340, как и 320 и 330 в декларациях, подаваемых за I–III квартал, а также в годовой декларации не заполняют.

Фирмы, которые платят ежемесячные авансы с поквартальной доплатой в ДНП за I квартал и полугодие (II квартал) данную строку также не заполняют. В декларации за 9 месяцев в нее переносят показатель строки 310 листа 02, так как сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года, равна сумме ежемесячных авансов, уплаченных в IV квартале текущего года. Размер строки 310, в свою очередь, определяется как разница строк 200 текущей декларации и декларации, поданной по итогам 6 месяцев (п. 5.14–5.14.2 порядка).

Если сумма ежемесячного аванса по итогам 9 месяцев получилась отрицательной или равной нулю и в строках 210–310 проставлен прочерк, то такой прочерк необходимо перенести и в строки 320–340.

В некоторых случаях строка 340 может не совпадать со строкой 310 9-месячной декларации (в этом случае строка 320 не совпадает со строкой 290, а строка 330 – со строкой 300), например, если компания закрывает обособленное подразделение или проходит процесс реорганизации (п. 4.8.1 порядка). В этом случае в состав декларации включают две страницы подраздела 1.2 раздела 1 с кодами 21 (I квартал) и 24 (IV квартал).

Компании, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, при переходе со следующего года на уплату квартальных и ежемесячных авансовых платежей внутри квартала строчки 320–340 листа 02 в ДНП за 11 месяцев заполняют следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):
• строка 320 листа 02 равна разнице строк 180 листа 02 за январь–сентябрь и 180 листа 02 за январь–июнь;
• строка 330 листа 02 равна разнице строк 190 листа 02 за январь–сентябрь и 190 листа 02 за январь–июнь;
• строка 340 листа 02 равна разнице строк 200 листа 02 за январь–сентябрь и 200 листа 02 за январь–июнь.

Сумма ежемесячных авансов, которые компания должна перечислить в бюджет в I квартале, равна сумме ежемесячных платежей, которые она уплатила в IV квартале предыдущего года. В строке 340 в декларации за год ставится прочерк, так как сумма ежемесячных платежей в региональный бюджет на I квартал указана в строке 340 9-месячной ДНП (пп. 5.14.3, 5.15 порядка). Размер перечислений в январе, феврале, марте будет равен тем, что компания сделала в октябре, ноябре, декабре прошлого года.