Страховые взносы в 2024 году

Новый год принес множество изменений в порядок расчета и уплаты страховых взносов. Рассмотрим ключевые нововведения.

С 1 января на 308 тыс. руб. увеличена предельная база по взносам. На 2024 год предельная база по взносам равна 2 225 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). Тарифы взносов остались прежними.
Основной единый тариф взносов — 30 процентов, взносов на травматизм — от 0,2 до 8,5 процентов. На период 2024 — 2026 годов действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на «травматизм» сохранены (Федеральный закон от 27.11.2023 № 549-ФЗ).

Увеличены фиксированные размеры страховых взносов на ОПС и ОМС для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, то страховые взносы на ОПС и ОМС уплачиваются в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.
Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, то уплачиваются страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере, указанном выше, а также страховые взносы на ОПС в размере 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом размер взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

С 01.01.2024 до 2434 рублей увеличен фиксированный размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для налогоплательщиков, применяющих режим АвтоУСН (Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 № 2085).

С 01.01.2024 введен лимит не облагаемого взносами возмещения расходов работника на удаленке за использование оборудования и ПО — 35 руб. за день работы (ст. 422 НК РФ).

С 01.01.2024 введен лимит не облагаемых взносами суточных при разъездной работе и надбавок вахтовикам — 700 руб. за день работы в РФ, 2 500 руб. — за границей (ст. 422 НК РФ).

С 01.01.2024 применяется новая форма ЕФС-1, утвержденная Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281. В целом она повторяет форму, утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п, но есть некоторые отличия.

В титульный лист новой формы добавлено поле «Код категории страхователя — физического лица» (ИП, адвокат, нотариус и др.). Коды перечислены в п. 28 Порядка заполнения формы ЕФС-1.

Подраздел 1.1 подраздела 1 разд. 1 новой формы в целом заполняется так же, как раньше. Отличия состоят в следующем:

• в графе 3 надо указывать «увольнение» и в том случае, когда работник переводится на постоянную работу к другому работодателю (п. 43 Порядка заполнения формы ЕФС-1);
• в графе 5 надо приводить не только должность работника, но и код по типу договора, например: «0» — бессрочный трудовой договор, «1» — трудовой договор по совместительству (п. 45 Порядка заполнения формы ЕФС-1);
• для графы 6 ввели дополнительные коды. В частности, код «ДИСТ» применяется, если работник трудится дистанционно (работает на дому), коды «НЕПД» и «НЕПН» — если сотрудник работает на условиях неполного рабочего времени. Новые коды ввели также для договоров ГПХ. Например, код «ДГПХФЛНС» применяется, если по договору о выполнении работ (оказании услуг) страхователь обязан уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

В подраздел 1.2 подраздела 1 разд. 1 добавили новое поле «Назначение выплат по ОСС». Его нужно заполнять в отношении сотрудниц, которые подали заявление на отпуск по беременности и родам, и на работников, которые подали заявление на отпуск по уходу за ребенком. Сведения подаются для того, чтобы можно было учесть период работы в году, срок подачи отчетности за который еще не наступил. По окончании года в отношении этих работников нужно подать данные, указав тип сведений «Исходная» (п. 55 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

В подраздел 1.3 подраздела 1 разд. 1 добавили графу «Работники, не включаемые в расчет среднесписочной численности». В ней нужно указать «1» или «0» в зависимости от того, относится сотрудник к указанной категории работников (например, это может быть работница в декрете, сотрудник в отпуске по уходу за ребенком) или нет (п. 122 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

В разд. 2 добавили поле «Льгота». Его заполняют следующие категории страхователей (п. 162 Порядка заполнения формы ЕФС-1):

• общественные организациями инвалидов (союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды (их законные представители) составляют не менее 80%;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов — не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов — не менее 25 процентов;
• учреждения, созданные для достижения социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др.), а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

С 01.01.2024 РСВ нужно подавать по новой форме. ФНС Приказом от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@ внесла изменения в форму расчета по взносам, порядок ее заполнения и формат подачи. По сравнению с прежней формой в обновленной можно выделить такие новшества:

— изменили штрихкоды;
— добавили новые коды категории застрахованного лица;
— в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» теперь нужно отражать единый регистрационный номер доверенности, если она электронная. Если расчет заполнил представитель, то к расчету надо приложить копию документа о его полномочиях;
— в разделе 1 нужно отдельно указывать данные о взносах с выплат тем физлицам, которые по международным договорам подлежат одному или нескольким видам социального страхования. Кроме того, в новом подразделе 4 теперь приводят расчет таких взносов, а в приложении 5 отражают сведения об этих лицах.

С 01.01.2024 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет нужно платить и при досрочном выходе на работу (Федеральные законы от 19.12.2023 № 614-ФЗ, № 620-ФЗ). Право на пособие сохраняется и в случае, если мать или иной родственник:

— вышли из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет досрочно (в т.ч. на неполный день, надомную работу или дистанционку);
— в период такого отпуска трудятся у другого работодателя.

Чтобы правильно рассчитать сумму страховых взносов, необходимо установить, облагается ли выплата физлицу страховыми взносами, определить базу для начисления взносов и применить верный тариф.

Страховыми взносами облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ):

• в рамках трудовых отношений;
• по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ выплаты в пользу застрахованных лиц в следующих случаях (п. п. 1, 4 — 7 ст. 420, ст. 422 НК РФ):

1) выплата не признается объектом обложения взносами. Например, выплаты в пользу ИП, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ. Условие освобождения — связь выплат с основной деятельностью этих лиц;
2) выплата не подлежит обложению страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ, например:
• пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• некоторые виды материальной помощи (пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В общем случае страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ исчисляются в виде единой суммы (п. 6 ст. 431 НК РФ).

База для начисления страховых взносов рассчитывается по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).

Страхователи обязаны вести учет начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Положениями гл. 34 НК РФ не определено, по какой форме и в каком порядке следует вести такой учет. Поэтому, форму, которую организация будет использовать для этих целей, нужно закрепить в учетной политике. Можно разработать ее самостоятельно в виде карточки индивидуального учета начисленных выплат и сумм страховых взносов, взяв за образец форму, которая применялась до 2017 года, то есть до вступления в силу гл. 34 НК РФ. При разработке формы учитывайте, что в общем случае страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ начисляются единой суммой (п. 6 ст. 431 НК РФ).

Карточка индивидуального учета начисленных выплат заводится на одно физическое лицо на календарный год. Все суммы в ней отражаются в рублях и копейках помесячно нарастающим итогом с начала года.

После окончания года, в котором карточка учета использовалась для начисления взносов и составления отчетности, ее придется хранить в течение шести лет (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

В базу включаются суммы всех выплат, которые признаются объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, произведенных в пользу застрахованного лица как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 420, п. п. 1, 7 ст. 421 НК РФ).

При формировании базы:

• не учитываются выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ);
• выплаты по авторским и иным договорам, поименованным в п. 8 ст. 421 НК РФ, учитываются за вычетом сумм документально подтвержденных расходов или расходов в пределах установленного размера (п. п. 8 — 10 ст. 421 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, предусмотрена единая предельная величина базы для их исчисления (п. 5.1 ст. 421 НК РФ).

Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов ежегодно устанавливается Правительством РФ. Она определяется с учетом определенного на соответствующий год размера средней зарплаты в РФ, увеличенного в 12 раз, и примененного к нему коэффициента 2,3 (п. п. 5.1, 6 ст. 421 НК РФ).

На 2024 год в отношении каждого физлица она составляет 2 225 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883).

При начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам действует отдельный порядок. Это следует из п. 5.1 ст. 421 НК РФ.

Для исчисления страховых взносов установлены единый тариф страховых взносов, единые пониженные тарифы. Кроме того, есть дополнительные тарифы на ОПС. Если права на применение пониженных тарифов нет, то в общем случае страхователь исчисляет страховые взносы с выплат застрахованным лицам по единому тарифу. Основание — п. 3 ст. 425, п. п. 2.2 — 2.4 ст. 427 НК РФ.

Единый тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ
При применении единого тарифа страховые взносы рассчитываются по ставке (п. 3 ст. 425 НК РФ):
• 30 процентов — в пределах единой предельной величины базы;
• 15,1 процентов — для сумм, ее превышающих.

Единые пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ
В зависимости от категории плательщика предусмотрены следующие единые пониженные тарифы:

1) 7,6 процентов — в пределах единой предельной величины базы (0,0 процентов — свыше нее). Тариф применяется при выполнении установленных для этого условий. Он введен, в частности, для следующих категорий страхователей (пп. 3, 7, 8, 11 — 15, 18 — 21 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ):
• для российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере IT;
• НКО (кроме государственных и муниципальных учреждений) на УСН, которые осуществляют деятельность в области соцобслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового непрофессионального спорта. Тариф применяется в 2023 — 2024 гг.;
• благотворительных организаций на УСН. Тариф применяется в 2023 — 2024 гг.;
• организаций и ИП — участников СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя. Тариф применяется в отношении выплат и иных вознаграждений физлицам, занятым в реализации инвестиционного проекта в этой зоне;
• организаций и ИП — резидентов ТОР;
• организаций и ИП — резидентов свободного порта Владивосток;
• организаций — резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Тариф применяется по сотрудникам, занимающим специально созданные для реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ рабочие места. При применении единого пониженного тарифа учитывайте требования п. 11 ст. 427 НК РФ;
• российских организаций, которые производят и реализуют анимационную аудиовизуальную продукцию собственного производства и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по ее созданию;
• российских юрлиц, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
• организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов;
• организаций, которые выплачивают вознаграждения за деятельность в студотрядах учащимся, получающим среднее профессиональное или высшее образование (по очной форме обучения). Тариф применяется в отношении таких выплат;
• организаций — участников промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством РФ, являющихся одновременно сторонами специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является РФ, заключенных в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ. Тариф применяется в отношении выплат и вознаграждений физлицам, занятым в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, при соблюдении установленных условий;
2) 0,0 процентов — в отношении выплат и вознаграждений членам экипажей судов за исполнение ими трудовых обязанностей. Тариф применяется плательщиками, которые производят такие выплаты, при соблюдении ряда требований. Тариф применяется в 2023 — 2027 гг. (п. 2.3 ст. 427 НК РФ);
3) 15 процентов — в отношении части ежемесячных выплат, которая превышает установленный на начало года МРОТ. Тариф установлен для субъектов МСП, а также участников проекта «Сколково» либо участников проекта по созданию и работе инновационного научно-технологического центра. Тариф применяется при выполнении установленных для этого условий (п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Пониженные тарифы можно применять, если выполняются установленные для этого условия (п. п. 3, 13.1 ст. 427 НК РФ).

Прежде чем определить общую сумму платежа (в целом по организации), необходимо определить суммы взносов по каждому сотрудников. Для этого общую сумму выплат, начисленных сотруднику, необходимо умножить на тариф. Важно: платежи работнику суммируются начиная с 1 января отчетного года до окончания текущего месяца.

Далее – необходимо суммировать платежи по всем сотрудникам, в результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца в целом по страхователю. Платеж за текущий месяц будет определяться как разность общей суммы взносов, начисленных нарастающим итогом, и суммы уже уплаченных страховых взносов.

При расчете страховых взносов по единому тарифу учитывайте величину облагаемой базы. С базы, которая не превышает предельную величину, взносы начисляйте по тарифу 30 процентов. С базы сверх предела – по тарифу 15,1 процента.

Чтобы рассчитать страховые взносы за месяц, используйте следующий алгоритм:

Определите облагаемую базу. Это будет общая сумма всех облагаемых выплат за расчетный период нарастающим итогом. Сравните полученную величину с предельным лимитом (в 2024 году – 2 225 000 рублей).

Рассчитайте величину взносов по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. С суммы выплат, не превышающих лимит, взносы определяются по ставке 30 процентов. Для базы сверх предельной величины используется ставка 15,1;

Определите сумму взносов за текущий месяц, это будет разность между величиной взносов с начала года по текущий месяц и платежи с начала года по предыдущий месяц.

Полученные данные используйте для формирования платежа и для заполнения в отчетности.

По начисленным и уплаченным страховым взносам страхователи обязаны отчитаться в два ведомства: в ФНС и новый социальный фонд. В налоговую инспекцию необходимо представлять РСВ и персонифицированные сведения о физических лицах. В СФР сдавайте форму ЕФС-1.

РСВ сдают ежеквартально по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Обязательные листы расчета по страховым взносам: титульный лист, разд. 1, подраздел 1 и разд. 3. Остальные листы — только для отдельных плательщиков, например для тех, кто платит взносы по доптарифу.

Порядок представления РСВ не изменился: организации отчитываются в инспекцию по месту своего нахождения. Обособленные подразделения сдают отчет только если для них открыты банковские счета и они начисляют и производят выплаты сотрудника. По иностранным ОП расчет сдается в инспекцию по головной организации.

Если у компании (предпринимателя) более 10 сотрудников, РСВ сдается только в электронном виде. Если работников меньше – можно сдавать в бумажной или электронной форме, на выбор страхователя.

Персонифицированные сведения о физических лицах по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, подают за первый и второй месяц квартала. Этот отчет заменил старую ежемесячную форму СЗВ-М. В этом отчете заполняются персональные данные физлиц и сведения о сумме выплат за отчетный месяц. В документ включают данные о каждом работающем на страхователя застрахованном лице – неважно по трудовому или гражданско-правовому договору. В форме заполняются ФИО, ИНН, СНИЛС, а также – сведения о сумму выплат в пользу сотрудника.

Предприниматели сдают отчет по месту жительства, компании – в инспекцию по месту нахождения. Аналогично РСВ – действуют правило определения формы представления: если за отчетный месяц численность сотрудников, которым выплачивали зарплату или вознаграждение, превысит 10 человек. Если превышения нет, отчет можно представить на бумаге (п. 10 ст. 431 НК).

В Социальный фонд необходимо отчитываться только взносам на травматизм. Для этого предусмотрен разд. 2 формы ЕФС-1. Его сдают в СФР ежеквартально (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@).

Сведения о взносах заполняются в разделе 2, он содержит те же сведения, что и старая форма 4-ФСС. Сдавать отчетность необходимо в территориальное отделение Социального Фонда по месту учета юридического лица или индивидуального предпринимателя.

В электронной форме сведения о взносах на травматизм обязаны подавать страхователи, если численность застрахованных лиц за отчетный период составляет 11 и более человек. Если сотрудников 10 и меньше – сдавать раздел 2 формы ЕФС-1 можно в бумажной или электронной форме.

Расчет по страховым взносам необходимо представлять в ИФНС не позднее 25-го числа следующего месяца. Эту отчетную форму необходимо сдавать после окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В 2024 году сроки следующие:

• за 1 квартал 2024 — до 25.04.2024;
• за полугодие — 25.07.2024;
• за 9 месяцев — 25.10.2024;
• по итогам 2024 — 27.01.2025.

Персонифицированные сведения о физических лицах подают за первый и второй месяц каждого квартала, до 25 числа следующего месяца.

Форму ЕФС-1 с заполненным разделом 2 по взносам на травматизм необходимо направлять в СФР ежеквартально до 25-го числа после окончания отчетного периода.

Страховые взносы за текущий месяц необходимо уплачивать до 28 числа следующего месяца. При этом действует общее правило переноса крайнего срока уплаты, если 28 число выпадает на праздничный или выходной день.

Организации перечисляют страховые взносы по месту нахождения головного офиса или ее обособленного подразделения. Уплата взносов осуществляется в безналичной форме в составе единого налогового платежа.
Предприниматели платят страховые взносы за своих сотрудников в налоговый орган по месту своего жительства, независимо от места работы сотрудников. Взносы за себя ИП (фиксированные и дополнительные) перечисляют в межрегиональную налоговую инспекцию по управлению долгом.

Взносы будут считаться уплаченными в день, когда в банк предъявили платежное поручение для перечисления денежных средств в бюджет. При этом на расчетном счете должно быть достаточное количество денег, а платежный документ оформлен надлежащим образом. Если платежка была отозвана из банка или в ней указаны неверные реквизиты УФК, то страховые взносы будут считаться неуплаченными.

Организацию и ее ответственных сотрудников могут наказать за неуплату страховых взносов при условии, что недоимка возникла из-за ошибок в начислении задолженности перед бюджетом, неправомерных действий или бездействия работников. За подобные правонарушения предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность.

Неуплата страховых взносов грозит штрафом в размере 20 процентов суммы страховых взносов к уплате. При умышленной неуплате штраф составит 40 процентов причитающейся к уплате суммы взносов (ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Если со дня, на который приходится установленный срок уплаты страховых взносов по НК РФ, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности у организации непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной (частичной) их уплаты, от ответственности ее освободят в части, соответствующей указанному положительному сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

При крупном и особо крупном размере недоимки должностных лиц организации и налогоплательщиков — физлиц (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности (ст. ст. 198, 199, 199.3, 199.4 УК РФ, п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, Методические рекомендации по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства (утв. ФССП России 15.04.2013 № 04-4)).