Страховые взносы с выплат иностранцам в 2023 году

С первого января 2023 года произошло несколько значимых изменений в порядке начисления страховых взносов с выплат иностранцам.

С первого января 2023 года с выплат временно пребывающим в РФ иностранным гражданам, которые не являются высококвалифицированными специалистами, страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ уплачивают по единому тарифу (п. 3 ст. 425 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.12.2022 № 03-15-06/124369):

• 30 процентов – в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. На 2023 год единая предельная величина базы в отношении каждого физлица составляет 1 917 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143);
• 15,1 процента – свыше такой величины.

Ранее доходы временно пребывающих иностранцев не облагались взносами на ОМС. Данное изменение позволит им получать медицинскую помощь по ОМС, но только через три года (ч. 1.1 ст. 16 Закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Кроме того, работодатели впредь не обязаны требовать представления полиса ДМС и указывать его реквизиты в трудовом договоре. Исключение из этого правила — временно пребывающие высококвалифицированные иностранные специалисты. Они не получили права по ОМС и по-прежнему будут оформлять полисы ДМС (абз. 2 ч. 1 ст. 327.3 ТК РФ).

С первого января 2023 для перечисления взносов по единым тарифам за работников применяется КБК 182 1 02 01000 01 1000 160.

На выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев, как правило, начисляют в общем порядке и по тем же тарифам, что и с выплат работникам — гражданам РФ. Не начисляют взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ временно пребывающим в РФ высококвалифицированным иностранным специалистам не из стран ЕАЭС и работникам, которые трудятся в РФ в соответствии со ст. 13.5 Закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2002 № 115-ФЗ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ч. 1.1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ, ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина РФ от 19.12.2022 № 03-15-06/124369).

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные федеральными законами и НК РФ, то применяют правила международного договора РФ (ст. 2 закона № 167-ФЗ, ст. 2 закона № 326-ФЗ, ст. 1.1 закона № 255-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ). Между тем в настоящее время, если международным договором предусмотрено, что иностранные граждане не являются застрахованными лицами по какому-либо виду обязательного страхования, взносы тем не менее исчисляют и уплачивают в виде единой суммы по единому тарифу.

НК РФ не устанавливает порядок уплаты страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования с выплат иностранцам, когда положениями международных договоров предусмотрено, что эти лица застрахованы только по одному или двум из трех видов обязательного социального страхования в РФ. Минтруд совместно с Минфином готовит соответствующие изменения в главу 34 «Страховые взносы» НК РФ (письмо Минфина РФ от 30.01.2023 № 03-15-06/7040).

Взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев начисляют на выплаты временно и постоянно проживающим в РФ иностранцам, как правило, в общем порядке по тем же тарифам, что на выплаты работникам — гражданам РФ. Не начисляют взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ временно или постоянно проживающим в РФ иностранцам, которые трудятся в РФ в соответствии со ст. 13.5 закона № 115-ФЗ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 10 закона № 326-ФЗ, ч. 1 ст. 2 закона № 255-ФЗ, ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев с выплат работникам — высококвалифицированным иностранным специалистам исчисляют в общем порядке независимо от их статуса (ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 закона о № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 закона № 255-ФЗ, ч. 1, 1.1 ст. 10 закона № 326-ФЗ):

• не начисляют, если сотрудник является временно пребывающим в РФ;
• исчисляют в общем порядке и по тем же тарифам, что и с выплат работникам — гражданам РФ, если иностранный работник временно или постоянно проживает в РФ.

В отношении высококвалифицированных специалистов из стран ЕАЭС начисляют страховые взносы так же, как в отношении работников-россиян (п. 3 ст. 98 договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 3 соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов ЕАЭС).

На выплаты работникам, которым предоставлено временное убежище в РФ, страховые взносы на травматизм, ОПС, ОМС и на случай ВНиМ следует начислять в том же порядке, что и на выплаты временно пребывающим в РФ иностранным работникам. Это объясняется тем, что лица, получившие временное убежище, относятся к таким иностранцам (пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона «О беженцах» от 19.02.1993 № 4528-1, п. 1 ст. 2 закона № 115-ФЗ).

Взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и страхование от несчастных случаев на выплаты иностранцам, работающим по патенту, нужно начислять в общем порядке, предусмотренном для выплат работникам — гражданам РФ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ, ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Есть особенности для иностранных граждан, подпадающих под действие статьи 13.5 закона № 115-ФЗ, то есть для лиц, которые работают в расположенных на территории РФ филиалах, представительствах и дочерних организациях иностранных коммерческих организаций, зарегистрированных на территориях государств — членов ВТО.

Взносы на страхование от несчастных случаев начисляют на выплаты таким работникам в общем порядке. Взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ не начисляют (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 закона № 255-ФЗ, ч. 1, 1.1 ст. 10 закона № 326-ФЗ, ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев с выплат иностранным работникам нужно уплачивать в общем порядке, то есть так же, как с выплат работникам-россиянам. Особый порядок уплаты взносов в данном случае главой 34 НК РФ и законом № 125-ФЗ не предусмотрен.

Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, в общем случае исчисленные единой суммой, уплачивают путем перечисления единого налогового платежа (п. 3 ст. 8, пп. 1, 17 ст. 45, п. 6 ст. 431 НК РФ).

Срок их уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Если соответствующая дата выпадает на день, признаваемый законодательством или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Страховые взносы на травматизм уплачивают в СФР (ст. 3, п. 1.1 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

Срок их уплаты — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ).