Отпускные облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, поскольку они выплачиваются в рамках трудовых отношений. О том, что нужно учитывать при расчете взносов с отпускных в 2025 году, расскажем в нашей статье.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Начисляются ли взносы с отпускных
- Изменения оплаты страховых взносов с отпускных в 2025 году
- Как начислить страховые взносы с отпускных
- Страховые взносы при переходящем отпуске
- Отпускные в расчете по страховым взносам
- Сроки уплаты страховых взносов с отпускных в 2025 году
Начисляются ли взносы с отпускных
Отпускные выплачиваются в рамках трудовых отношений, поэтому они облагаются страховыми взносами на (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ):
• обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• обязательное медицинское страхование (ОМС);
• социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
Кроме того отпускные облагаются страховыми взносами от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Взносами облагаются не только выплаты по ежегодным оплачиваемым отпускам, положенным всем сотрудникам, их нужно также начислять с оплаты дополнительных и учебных отпусков. Остановимся на них подробнее.
Взносы с оплаты дополнительных отпусков
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск полагается только специальным категориям сотрудников в зависимости от условий, характера, места их работы, места проживания. Это, например, работники с вредными (2, 3 и 4 степени) или опасными условиями труда, работники, которые трудятся на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах. Такие категории работников определены законом. Внутренними документами компании – коллективным договором или локальным нормативным актом, например, положением об отпусках – могут быть дополнительно установлены категории работников, которым полагаются такие дни отдыха (Письмо Минтруда России от 16.11.2020 № 14-2/ООГ-16941).
Отдельно стоит дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение работника. Он не облагается страховыми взносами и взносами на травматизм, если был предоставлен работнику при наступлении страхового случая, например, несчастного случая на производстве (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615, Письмо Минфина России от 16.12.2019 № 03-15-05/98120).
Если работодатель сам оплачивает работнику санаторно-курортную путевку, то такая выплата облагается страховыми взносами и взносами на травматизм в обычном порядке (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209).
Если компания приобретает путевки непосредственно для членов семьи сотрудника, то начислять на нее страховые взносы не нужно, поскольку выплата произведена лицам, не состоящим в трудовых отношениях со страхователем (Письма Минфина России от 19.04.2023 N 03-04-06/35707, от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Взносы с оплаты учебных отпусков
Работодатель обязан предоставлять сотрудникам, совмещающим работу с получением образования, учебные отпуска с сохранением среднего заработка или без оплаты. Работник имеет право на такой отпуск при соблюдении следующих условий (ст. ст. 173 — 176, ч. 1 ст. 177 ТК РФ):
• он получает образование соответствующего уровня впервые;
• обучается по аккредитованной образовательной программе;
• успешно осваивает образовательную программу.
Оплачиваемые дни отдыха с сохранением среднего заработка предоставляются заочникам и работникам, обучающимся по очно-заочной форме. При очной форме обучения учебный отпуск дают без оплаты (ч. 1, 2 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ и взносами на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Изменения оплаты страховых взносов с отпускных в 2025 году
При расчете взносов с отпускных в 2024 году необходимо учитывать изменение предельной базы для их исчисления. В 2024 году она равна 2 225 тыс. руб. — Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883.
Предельная база по взносам на 2025 г., вероятно составит 2 759 тыс. руб., согласно Проекту Постановления Правительства РФ (ID проекта 01/01/09-24/00151039).
Начиная с 2024 года больше нельзя вместо уведомления направлять в банк платежку со статусом 02, поскольку 31 декабря 2023 переходный период по ЕНС закончился.
Взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ начисляют по единому тарифу. По-прежнему отдельно надо считать взносы на травматизм и взносы по дополнительным тарифам.
Тариф составляет 30 процентов в рамках единой предельной величины базы, 15,1 процентов — сверх нее.
По общему правилу страхователи, которые применяли пониженные тарифы, сохраняют это право. Так, субъекты МСП с выплат свыше МРОТ должны перечислять взносы по 15 процентов.
Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ перечисляют в составе единого налогового платежа не позднее 28-го числа следующего месяца.
Уведомление с исчисленной суммой взносов подают в налоговую за первый и второй месяц каждого квартала не позднее 25-го числа следующего месяца.
Взносы на травматизм по-прежнему уплачиваются не позднее 15-го числа каждого месяца отдельной платежкой.
СФР Приказом от 17.11.2023 № 2281 утвердил новые форму сведений для персонифицированного учета и порядок ее заполнения.
С 1 января 2024 года РСВ нужно подавать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@.
Начиная с отчетности за 1 квартал 2025 года форма РСВ изменится (Приказ ФНС России от 13.09.2024 N ЕД-7-11/739@).
По сравнению с прежней формой в обновленной можно выделить такие новшества:
- изменили штрихкоды;
- добавили новые коды категории застрахованного лица;
- в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» теперь нужно отражать единый регистрационный номер доверенности, если она электронная. Если расчет заполнил представитель, то к расчету надо приложить копию документа о его полномочиях;
- в разделе 1 нужно отдельно указывать данные о взносах с выплат тем физлицам, которые по международным договорам подлежат одному или нескольким видам социального страхования. Кроме того, в новом подразделе 4 теперь приводят расчет таких взносов, а в приложении 5 отражают сведения об этих лицах.
Расчет необходимо представить (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ):
• за I квартал — не позднее 25 апреля;
• за полугодие — не позднее 25 июля;
• за 9 месяцев — не позднее 25 октября;
• за год — не позднее 25 января следующего года.
Если 25-е число выпадает на выходной или нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Как начислить страховые взносы с отпускных
Страховые взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ, а также взносы на травматизм с отпускных рассчитываются в обычном порядке. Отпускные нужно включить в облагаемую базу за тот месяц, в котором они начислены (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, п. 2 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Дата выплаты не имеет значения. Например, если отпускные начислены в феврале, их нужно включить в базу по страховым взносам за февраль наряду с заработной платой.
Страховые взносы при переходящем отпуске
Если начисление и выплата отпускных производится в одном месяце, а отпуск фактически начинается в другом месяце, либо отпуск предоставлен на период, состоящий из разных месяцев, вопросов по начислению страховых взносов не возникает. Их рассчитывают в общем порядке. Отпускные включают в облагаемую базу за тот месяц, в котором они были начислены (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, п. 2 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Отпускные в расчете по страховым взносам
В расчете по страховым взносам отпускные, в том числе при переходящем отпуске отражаются так же, как и другие облагаемые выплаты, в частности:
• их нужно включить в общую сумму выплат в пользу работников в строке 030 подраздела 1 раздела 1 (п. 4.8 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);
• отразить в базе для начисления взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в строках 050 и 051 подраздела 1 раздела 1 и, если по сотруднику превышена предельная величина базы для начисления взносов, в строке 052 этого подраздела (п. п. 4.11, 4.12 Порядка № ЕД-7-11/878@);
• отразить по нужным строкам в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 по конкретному отпускнику, а также в графе 150 этого подраздела в пределах предельной величины базы для начисления страховых взносов (п. п. 13.18, 13.19 Порядка № ЕД-7-11/878@).
Страховые взносы с отпускных будут отражены в общей сумме исчисленных взносов вместе со взносами, рассчитанными с других выплат.
Сроки уплаты страховых взносов с отпускных в 2024 году
Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, в общем случае исчисленные единой суммой, уплачиваются путем перечисления единого налогового платежа (п. 3 ст. 8, п. п. 1, 17 ст. 45, п. 6 ст. 431 НК РФ).
С 01.01.2024 нельзя платить взносы платежками со статусом «02». Страховые взносы перечисляют платежным поручением на ЕНП, кроме отчислений на травматизм.
Срок уплаты – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Если соответствующая дата выпадает на день, признаваемый законодательством или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Для ряда компаний и ИП сроки уплаты страховых взносов в 2022-2023 гг были изменены. В частности, их продлили на 12 месяцев (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776):
• с выплат физлицам за апрель — июнь 2022 — для тех, кто осуществляет виды деятельности из Перечня согласно Приложению № 1 к Постановлению № 776;
• с выплат физлицам за июль — сентябрь 2022 — для тех, кто осуществляет виды деятельности из Перечня согласно Приложению № 2 к Постановлению № 776.
Такие страховые взносы нужно перечислить не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты (пп. «г» п. 1, п. 2 Постановления Правительства РФ от 17.01.2023 № 28, вступающего в силу с 01.03.2023).
Кроме того, по заявлению налогоплательщика в отношении уплаты взносов может быть предоставлена рассрочка. В этом случае сумма страховых взносов уплачивается ежемесячно (не позднее 28-го числа) равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок. Срок последнего платежа — не позднее 28 мая 2024 года (пп. «д» п. 1, п. 2 Постановления Правительства РФ от 17.01.2023 № 28, вступающего в силу с 01.03.2023).
Несвоевременная уплата страховых взносов влечет риск начисления пеней (п. п. 1, 9 ст. 75 НК РФ).
Срок уплаты страховых взносов на травматизм с отпускных
Взносы на травматизм с отпускных уплачиваются в тот же срок, что и взносы с зарплаты — Письмо ФСС РФ от 16.12.2014 № 17-03-09/08-4428П.
Страховые взносы на травматизм нужно уплатить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Например, работник уходит в отпуск 1 июня, отпускные выплачены 26 мая.
Взносы на всю сумму отпускных начисляем 26 мая, взносы на травматизм перечисляем не позднее 16 марта(15.09.2025 — воскресенье), взносы по единому тарифу — не позднее 30 июня(28.09.2025 -суббота).
Несвоевременная уплата взносов влечет риск начисления пеней (ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).
