Ставка НДС ноль процентов: порядок применения

Налог на добавленную стоимость является одним из основных источников доходов государства. Базовой ставкой НДС считается налоговая ставка 20 процентов, однако существуют случаи, когда на определенные категории товаров или услуг устанавливается пониженная налоговая ставка. Одним из таких случаев является ставка НДС ноль процентов. Важно отметить, что этот случай отличается от освобождения от НДС, когда товары или услуги полностью освобождаются от данного вида налогообложения.

Основной сферой, в которой применяется нулевая налоговая ставка НДС, является экспорт товаров. При продаже товаров за границу предприятия фактически освобождаются от обязанности уплаты НДС. Это способствует стимулированию экспорта, делая российские товары более конкурентоспособными на мировом рынке. Важно отметить, что ставка ноль процентов в данном случае требует соблюдения законодательства и предъявления соответствующих документов для того, чтобы подтвердить экспортные операции (ст. 165 НК РФ).

Помимо экспорта, существуют и другие случаи, когда может быть применена нулевая налоговая ставка НДС, например, ставка ноль процентов. НДС распространяется на некоторые виды услуг, связанные с международными транспортными перевозками. Это дает дополнительные возможности для бизнеса, осуществляющего деятельность в сфере международной логистики и транспортировки.

Также начиная с середины 2022 года компании, вкладывающие средства в развитие туристических объектов, организации, занимающиеся управлением туристической индустрией, и компании, предоставляющие объекты туристической инфраструктуры в аренду или предлагающие экскурсионные услуги в их рамках, могут воспользоваться нулевой ставкой по НДС (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Кроме того, под нулевую налоговую ставку подпадают услуги и товары, официально использованные международными компаниями и их представительствами в России в соответствии с международными соглашениями, освобождающими от налоговых обязательств.

Использование специальной нулевой ставки НДС требует не только понимания законодательных норм, но и ведения бухгалтерии. Важно иметь четкую систему учета операций, подпадающих под нулевую налоговую ставку, и обеспечивать своевременное предоставление необходимых документов при взаимодействии с налоговыми органами.

Использование нулевой ставки НДС предоставляет возможность российским экспортерам освобождаться от начисления НДС при реализации и при этом зачета налога, предъявляемого поставщиками данного продукта. Для того чтобы воспользоваться этим преимуществом, необходимо подтвердить свое право на использование специальной ставки. Это означает, что компания должна предоставить в налоговую службу в установленный срок комплект документов, подтверждающих соответствие данной поставки всем необходимым требованиям (ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Состав комплекта документов различается в зависимости от вида экспортной операции.
Так, при реализации товаров предоставляют следующие документы:
• договор (его копия) или выписка из контракта, при наличии в нем сведений, составляющих государственную тайну;
• таможенная декларация (ее копия) с отметкой таможни.
При вывозе товара из России в страны ЕАЭС в связи с отсутствием таможни на границах предоставляют только копии транспортных и сопроводительных документов.

При помещении товаров под таможенную процедуру СЭЗ предоставляют:
• договор (копию соглашения) с участником специальной зоны;
• копию свидетельства о регистрации в качестве резидента данной зоны;
• таможенную декларацию (копию) с отметками таможенного органа.

В случае реэкспорта товаров предоставляют:
• договор (его копию) на поставку товаров;
• таможенные декларации (их копии), подтверждающие перемещение товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры.

При пересылке товаров международной почтой предоставляют сведения из деклараций на товары или таможенных деклараций CN23 в виде реестра в электронной форме.
Для экспресс-грузов, доставляемых перевозчиком, предоставляют сведения из декларации на такие товары в виде реестра в электронной форме.

Несмотря на отмену предоставления транспортных документов в обязательном комплекте документов для налогового органа, ФНС имеет право запросить их в случае выявления несоответствий в документах. В частности, запрашиваются:

• при использовании морских судов — копия поручения на отгрузку продукции с указанием порта разгрузки, копия морской накладной с указанием морского порта разгрузки товаров, находящегося за пределами ЕАЭС;
• при использовании воздушного транспорта — копия международной авианакладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза;
• при вывозе товаров ж/д транспортом — электронные транспортные документы в установленном формате (п. 1.2 ст. 165 НК РФ). Если реализация товаров осуществляется через агента или комиссионера, в налоговый орган, в дополнение к вышеперечисленным документам, также представляют договор с посредником.

Подтверждение ставки НДС ноль процентов при экспорте услуг. При реализации услуг необходимо предоставить следующие документы:
• копию контракта на предоставление услуг;
• копии транспортных и сопроводительных документов с отметкой таможенного органа о вывозе товаров за пределы России;
• копии документов, подтверждающих прием товара к перевозке, с указанием места погрузки за пределами территории Евразийского экономического союза при ввозе товара на территорию России.

При предоставлении услуг в связи с транзитом также требуется предоставить копию таможенной декларации с отметками российских таможенных органов. Срок предоставления документов в налоговую составляет не более 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру или с даты составления транспортных и сопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров из России.

Для подтверждения нулевой ставки НДС по услугам документы также должны быть предоставлены в течение 180 календарных дней с момента отметки таможенных органов на перевозочных документах о помещении товаров под экспорт, реэкспорт или таможенный транзит.
Собранный пакет документов представляется в налоговую службу вместе с налоговой декларацией за соответствующий период. Если компания не успевает предоставить документы в ФНС, операция по продаже товара или предоставлению услуги облагается стандартной ставкой НДС для данного товара или услуги (10 или 20 процентов) согласно Налоговому кодексу РФ.
Впоследствии компания сохраняет право на вычет НДС при предоставлении полного пакета документов в налоговый орган. Также стоит отметить, что с 01.01.2024 упрощается процедура подтверждения нулевой ставки НДС. С этого момента подача документов в бумажной форме отменяется.
Вместо контракта и таможенной декларации в налоговый орган предоставляют реестр в электронной форме, содержащий сведения из указанных документов. Кроме того, с января 2024 года при экспорте продукции морским и речным транспортом не требуется ставить отметки таможенных органов на документах (Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ).

Полный перечень операций, на которые распространяется ставка ноль процентов по налогу на добавленную стоимость, прописан в ст. 164 НК РФ. Список основных операций, облагаемых нулевой ставкой НДС при продаже, следующий:
1) товары при экспортных и реэкспортных операциях, в том числе товары, помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны;
2) услуги по международной перевозке товаров, в том числе транспортно-экспедиционные;
3) работы (услуги) по переработке, хранению и транспортировке товаров, перемещаемых через границу РФ морским, речным, железнодорожным, воздушным транспортом, а также услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;
4) драгоценные металлы, продаваемые налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
5) услуги по сдаче в аренду объектов туриндустрии, переданных в фактическое использование после января 2022 года и включенных в реестр объектов туриндустии, услуг по сдаче гостиничных номеров.

До того как заполнить декларацию, потребуется отразить в учете счета-фактуры, на основании которых будет заполняться документ. В связи с этим алгоритм действий будет следующий.

Первый шаг. Составление счета-фактуры в течение 5 дней со дня отгрузки товара (реализации услуги). При этом в графах 7 и 8 счета-фактуры необходимо указать нулевую налоговую ставку НДС и нулевую сумму налога. Если покупатель рассчитывается в инвалюте, налоговая база рассчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Важно знать, что авансовые счета-фактуры в экспортных операциях не выставляют (письма Минфина РФ от 13.07.2020 № 03-07-08/60586, от 10.01.2018 № 03-07-08/142).

Второй шаг. Регистрация счета-фактуры в книге продаж в том квартале, в котором собрали комплект подтверждающих документов. Код вида операции — 01.

Третий шаг. Регистрация счета-фактуры от поставщика (код вида операции — 01) в книге покупок. Так, компания принимает к вычету входной НДС. Налог принимается к вычету на дату принятия к учету товаров (при наличии счета-фактуры продавца). Вычет не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. То есть осуществляется в обычном порядке и отражается в строке 120 раздела 3.

Четвертый шаг. Отражение экспортных операций в декларации по НДС.
В зависимости от того, как компания подтверждает нулевую налоговую ставку, подлежат к заполнению разные разделы декларации по НДС.
Компания подготовила полный комплект документов в течение 180 дней с даты отгрузки, то есть подтверждает в срок. В этом случае заполняется раздел 4 декларации:
— строка 010 — код операции (заполняется столько блоков строк 010—050, сколько у компании видов операций);

Конкретный код операции определяется согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558:
— строка 020 — налоговая база (сумма подтвержденных экспортных операций);
— строка 030 — заполняется только поставщиками сырьевых товаров;
— строки 060—080 — код операции, сумма корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее;
— строки 090—110 — код операции, сумма корректировки налоговой базы при изменении цены по подтвержденному экспорту;
— строка 120 (или 130) — сумма налога к уплате (или к возмещению) по подтвержденному экспорту.

Компания не смогла собрать полный комплект документов в срок.
В этом случае на 181-й календарный день после помещения товаров под процедуру экспорта сначала формируется счет-фактура, а при экспорте в страны ЕАЭС — на 181-й день со дня отгрузки. Этот счет-фактура составляется дополнительно к первоначально сформированному счету-фактуре при отгрузке.

В графе 7 в данном случае прописывается налоговая ставка 10 или 20 процентов, а в графе 8 — соответствующая сумма налога.
Так, компания начисляет НДС с сумм неподтвержденного экспорта. При этом новый счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором была произведена отгрузка. Код операции — 01.

Таким образом, в случае когда компания не смогла собрать полный пакет документов для подтверждения ставки ноль процентов по НДС, налог рассчитывается за период, в котором произошла отгрузка. Соответственно, подается уточняющая декларация и в ней заполняется раздел 6:
— строка 010 — код операции (заполняется столько блоков строк 010—040, сколько у компании видов операций);

Конкретный код операции определяется согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.
— строка 020 — налоговая база (сумма подтвержденных экспортных операций);
— строка 030 — начисленная сумма НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20 или 10 процентов;
— строка 040 — заполняется только поставщиками сырьевых товаров;
— строка 050 — итоговая сумма начисленного НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20 или 10 процентов по всем кодам операций;
— строка 060 — заполняется только поставщиками сырьевых товаров;
— строки 070—100 — код операции, сумма корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате товаров, экспорт которых не подтвержден;
— строки 110—150 — код операции, сумма корректировки налоговой базы при изменении цены по подтвержденному экспорту;
— строка 160 (или 170) — сумма налога к уплате (или к возмещению) по неподтвержденному экспорту.

При этом, если в разделе 6 компания указывает сумму налога к уплате, лучшим вариантом будет перечисление данной суммы в бюджет до подачи уточненной декларации. В противном случае налоговый орган исчислит штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Кроме того, компания может самостоятельно рассчитать и уплатить пени по НДС либо дождаться требования от ФНС.

Особенности заполнения декларации при экспорте услуг
При экспорте услуг следует уделять особое внимание месту реализации этих услуг (ст. 148 НК РФ, а если заказчик из ЕАЭС — приложение № 18 к договору о ЕАЭС).
Если местом реализации не является Российская Федерация, в этом случае стоимость таких услуг не облагается НДС. При этом НДС не исчисляется и счет-фактура не выставляется. Если компания — плательщик НДС, такие операции отражают в разделе 7 декларации по НДС.

Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС:
графа 1 — код каждой необлагаемой операции (определяется согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
графа 2 — стоимость реализованных услуг без НДС;
графа 3 — стоимость продукции, приобретенной без НДС;
графа 4 — сумма налога, которая не используется в вычете;
графа 10 — суммы авансов по услугам, выполнение которых превышает срок 6 месяцев.

Заполнение раздела 7 также следует подтвердить комплектом документов (приложение № 1 к Приказу ФНС РФ от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513).