Среднегодовая стоимость основных средств

В отношении имущественного налога юрлиц установлен налоговый период — один календарный год. Также применяются отчетные периоды – I квартал, полгода и 9 месяцев (ст. 379 НК РФ).

За отчетные временные промежутки налог считается по средней стоимости объектов. Для расчета налога по итогам расчетного срока, то есть за год, применяется средняя годовая стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Базу, исходя из СГС, нужно определять в отношении всех недвижимых объектов. При этом база считается отдельно по каждому основному средству (п. 1 ст. 376 НК РФ). Чтобы рассчитать величину СГС, применяется два показателя.

С учетом положений статьи 376 НК РФ в расчете СГС используются:

• остаточная стоимость имущества в каждом месяце года по состоянию на 1-е число;
• остаточная стоимость объектов на последнее число периода по налогу.

Как указано в пункте 3 ст. 375 НК РФ, остаточная цена формируется согласно принятому в организации порядку ведения бухучета, отраженному в учетной политике. Более подробно вопрос определения остаточной цены раскрыт в Положении по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

В пункте 49 положения указано, что остаточная стоимость (Ост) определяется по фактическим тратам на покупку, изготовление или постройку объектов за минусом амортизационных отчислений.

Таким образом, остаточная цена основного средства считается по формуле:

Ост на 1-е число месяца = первоначальная стоимость – амортизационные начисления

Если основное средство не амортизируется, то его стоимостью будет разница между первоначальной ценой и начисленным износом.

Пример расчета остаточной стоимости:

Здание принято к учету 15 апреля. Его исходная стоимость составила 2 млн рублей. Начисление амортизации линейным способом началось со следующего месяца — с 1 мая. На 1 июня амортизационные отчисления составили 10 тыс. рублей.

Соответственно, остаточная цена на 1 июня составила: 2 млн – 10 тыс. = 1 млн 990 тыс. рублей.

Формула расчета среднегодовой цены имущества компании вытекает из положений п. 4 ст. 376 НК РФ. В нем сказано, что СГС за налоговый период определяется как результат деления суммы остаточной стоимости (Ост1,2…) ОС на 1-е число каждого месяца года и остаточной стоимости объекта на последнее число месяца года (Ост31дек), на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (то есть 13).

Таким образом, средняя годовая стоимость рассчитывается по формуле:

СГС = (Ост1 + Ост 2 + Ост 3+…+Ост31дек)/13.

Воспользуемся вышеприведенным примером, когда здание первоначальной стоимостью 2 млн рублей появилось на балансе предприятия только в апреле. Амортизирование началось с мая. Определим показатели, необходимые для расчета средней годовой стоимости.

Остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца в налоговом периоде:

1 января — 0;
1 февраля – 0;
1 марта – 0;
1 апреля – 0;
1 мая – 2 000 000;
1 июня – 1 990 000;
1 июля – 1 980 000;
1 августа – 1 970 000;
1 сентября – 1 960 000;
1 октября – 1 950 000;
1 ноября – 1 940 000;
1 декабря – 1 930 000.

Остаточная стоимость здания на последнее число года: 31 декабря – 1 920 000.

Считаем среднегодовую стоимость по формуле — СГС = (Ост1 + Ост 2 + Ост 3…+Ост31дек)/13.

(2 000 000 + 1 990 000 + 1 980 000 + 1 970 000 + 1 960 000 + 1 950 000 + 1 940 000 + 1 930 000 + 1 920 000) / 13 = 1 356 923, 08.

Отметим: несмотря на то что в данном случае компания владела зданием неполный год, при расчете СГС делить сумму его остаточных стоимостей в каждом месяце все равно необходимо на 12 месяцев плюс один. Соответствующий вывод следует из разъяснения Минфина РФ, приведенных в письме от 24.02.2012 № 07-02-06/28.

В министерстве рассматривали ситуацию, когда в середине календарного года произошло преобразование одного предприятия в другое. В связи с этим разъяснено, что в таком случае новая компания сдает декларацию по имущественному налогу за период со дня регистрации до конца календарного года.

В Минфине указали, что если вновь созданное предприятие зарегистрировано 30 декабря, то средняя годовая стоимость его имущества будет равна частному, полученному от деления стоимости имущества на конец года на число 13, с учетом требований п. 4 ст. 376 НК РФ.

Аналогичные разъяснения давала и ФНС РФ в письме от 30.07.2013 № БС-4-11/13835. Налоговики поясняли, что налоговой базой является средняя за календарный год стоимость ОС, а не средняя за период деятельности организации. Поэтому при ее определении учитывается общее количество месяцев в году, в том числе и в случаях постановки на баланс имущества фирмы в течение налогового периода.

Приведем другой пример, в котором организация владела складским комплексом полный год.

Остаточная цена склада на 1-е число каждого месяца:

1 января – 13 000 000;
1 февраля – 12 950 000;
1 марта – 12 900 000;
1 апреля – 12 850 000;
1 мая — 12 800 000;
1 июня – 12 750 000;
1 июля – 12 700 000;
1 августа – 12 650 000;
1 сентября – 12 600 000;
1 октября – 12 550 000;
1 ноября – 12 500 000;
1 декабря – 12 450 000.

Остаточная цена склада на конец года: 31 декабря – 12 400 000.

Считаем среднегодовую стоимость по формуле — СГС = (Ост1 + Ост 2 + Ост 3…+Ост31дек)/13.

(13 000 000 + 12 950 000 + 12 900 000 + 12 850 000 + 12 800 000 + 12 750 000 + 12 700 000 + 12 650 000 + 12 600 000 + 12 550 000 + 12 500 000 + 12 450 000 + 12 400 000) / 13 = 12 700 000. 

Мы рассмотрели порядок расчета средней годовой стоимости объектов для исчисления годового имущественного налога. Но при налогообложении имущества предприятия также должны уплачивать авансовые взносы за отчетные временные промежутки, то есть за квартал, полугодие и 9-месячный период (п. 4 ст. 382 НК РФ). В этом случае применяется несколько другая величина. В расчете будет участвовать не средняя годовая стоимость ОС, а средняя цена имущества.

Эта величина определяется по другой формуле, закрепленной в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Так, средняя цена основного средства в отчетном периоде равняется частному, полученному в результате деления на число месяцев отчетного периода плюс один, суммы остаточной цены ОС в каждом месяце отчетного срока по состоянию на 1-е число и остаточной стоимости ОС на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Как следует из пункта 4 ст. 376 НК РФ, для каждого отчетного временного промежутка будет своя формула расчета средней стоимости объекта.

Средняя цена за I квартал = (Ост на 1 января + Ост на 1 февраля + Ост на 1 марта + Ост на 1 апреля) / 4.

Пример расчета.

Возьмем такие же показатели, какие мы использовали в вышестоящем примере — остаточная цена склада на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде и в месяце, следующем за отчетным, составила:

1 января – 13 000 000;
1 февраля – 12 950 000;
1 марта – 12 900 000;
1 апреля – 12 850 000.

Средняя цена за I квартал — (13 000 000 + 12 950 000 + 12 900 000 + 12 850 000) / 4 = 12 925 000.

Средняя цена за полугодие = (Ост на 1 января + Ост на 1 февраля + Ост на 1 марта + Ост на 1 апреля + Ост на 1 мая + Ост на 1 июня + Ост на 1 июля) / 7.

Пример расчета.

Остаточная стоимость склада в каждом из 6 месяцев отчетного периода и в месяце, следующем за отчетным, составила:

1 января – 13 000 000;
1 февраля – 12 950 000;
1 марта – 12 900 000;
1 апреля – 12 850 000;
1 мая — 12 800 000;
1 июня – 12 750 000;
1 июля – 12 700 000.

Средняя стоимость ОС за полугодие — (13 000 000 + 12 950 000 + 12 900 000 + 12 850 000 + 12 800 000 + 12 750 000 + 12 700 000) / 7 = 12 850 000.

Средняя стоимость за 9 месяцев = (Ост на 1 января + Ост на 1 февраля + Ост на 1 марта + Ост на 1 апреля + Ост на 1 мая + Ост на 1 июня + Ост на 1 июля + Ост на 1 августа + Ост на 1 сентября + Ост на 1 октября) / 10.

Пример расчета.

Остаточная стоимость склада в каждом из 10 месяцев составила:

1 января – 13 000 000;
1 февраля – 12 950 000;
1 марта – 12 900 000;
1 апреля – 12 850 000;
1 мая — 12 800 000;
1 июня – 12 750 000;
1 июля – 12 700 000;
1 августа – 12 650 000;
1 сентября – 12 600 000;
1 октября – 12 550 000.

Средняя стоимость за 9 месяцев – (13 000 000 + 12 950 000 + 12 900 000 + 12 850 000 + 12 800 000 + 12 750 000 + 12 700 000 + 12 650 000 + 12 600 000 + 12 550 000) / 10 = 12 775 000.