Сравнение МСФО и РСБУ: таблица

РСБУ и МСФО — это бухгалтерские стандарты. У каждого из них есть свои особенности. Применяются они тоже по-разному.

РСБУ (российские стандарты бухучета). Под РСБУ принято понимать совокупность:
— норм федерального законодательства РФ;
— положений по бухучету.

То есть бухгалтерская отчетность в РФ должна вестись согласно:
— ФСБУ (федеральным стандартам бухучета);
— ПБУ (положениям по бухучету);
— планам счетов (включая специфичные счета, например, для банков и тому подобное);
— отраслевым стандартам;
— иным документам и нормам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ.

МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). МСФО представляет собой совокупность разных факторов, как то:
— правил составления отчетности;
— принципов такого составления;
— документов;
— стандартов.

Данные правила нужны, чтобы достичь единообразия в разных странах. Так, иностранные инвесторы могут взаимодействовать с компаниями, что облегчает процесс. Возникает единое понимание о представлении финансовых результатов.

Системы обладают определенными сходствами. Поэтому на практике возможна трансформация РСБУ в МСФО. Такие методы уже существуют. Также Минфин  принимает меры, которые влияют на сближение этих систем. Однако многие различия все еще сохраняются.

Сходства:
— общие базовые принципы. Использование метода начисления, непрерывность деятельности и так далее;
— состав отчетности. В частности: бухгалтерский баланс, отчет о финрезультатах, об изменениях капитала и движении денежных средств;
— иногда используется дисконтирование в РСБУ.
— аудит проходит в обоих случаях по одному алгоритму.

Это не все сходства. Вероятно, по мере сближения двух стандартов их будет еще больше.

Различия.
Кратко перечислим, в чем они могут быть:
— в целях, имеющих экономический характер;
— в порядке определения отчетного периода;
— принципах представления отчетной документации;
— консолидированной отчетности;
— валюте;
— в разнице в определениях. К примеру, в толковании понятия «резервы» и так далее;
— иных аспектах.

Отличие в принципах в итоге влияет на результат отчетности. Международный стандарт выглядит более привлекательным и понятным для инвесторов. Российские же правила более жесткие и включают в себя много формальности.

Учетная политика компаний может быть унифицирована по обоим стандартам. Однако отчетность в контролирующие органы нужно подавать в соответствии с правилами РФ.

Как правило, российские организации руководствуются отечественными положениями. В редких случаях они пользуются обеими системами.

МСФО обычно используют в следующих случаях:
— при получении зарубежных инвестиций;
— при самостоятельном инвестировании в зарубежные объекты;
— в случае представительств за границей;
— при иных обстоятельствах.

Все это объединяет работа с иностранными инвесторами. Для них представление отчетов по данному формату является понятным, в отличие от РСБУ. А вот налоговые органы хотят видеть отчетность по своей форме. Поэтому некоторым лицам приходится совмещать оба режима.

Это один из критериев, которые отличают системы. Потому что представление отчетности происходит по разным причинам. Пример:
— российский стандарт. В этом случае данные передаются в налоговые и другие контролирующие органы;
— международный стандарт. Здесь отчетность обычно больше нужна иностранным инвесторам и кредиторам.

Указанный фактор также имеет отличия. В данном контексте под формой понимается юридически закрепленный шаблон, под содержанием — основная задача этой формы. Отличие в том, что каждый из стандартов имеет разный приоритет к форме или содержанию. В частности:
— отечественные правила заостряют внимание на юридической составляющей, то есть преувеличено значение формы;
— международные нормы ставят в приоритет экономический смысл формы, то есть ее содержание важнее шаблона.

Различаются также принципы учета доходов и расходов.

В случае с МСФО используется принцип соответствия. Поэтому в отчетности расходы указывают в качестве совокупного дохода.

В РСБУ тоже упоминается такой принцип. Однако на практике он не используется или происходит с нарушением. Указанный принцип, несмотря на его наличие, не является таким же, как в международном документе.

Принцип консолидации подразумевает объединение (сплочение) чего-либо. В частности, он применяется в МСФО. То есть отчетность может представляться по всем компаниям в совокупности. Касается случаев, когда есть основная организация и ее дочерние лица. То есть выручка и расходы всех компаний, а также имущество в этом случае объединяются.
В то же время в российском законодательстве данный принцип не используют. Поэтому финансовые результаты в конечном итоге будут иметь различия.

Еще одно отличие — это отчетный период. В нашем законодательстве данный промежуток четко регламентирован: это период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть календарный год. Во второй системе такой привязки нет. То есть календарный год не имеет значения. Организации самостоятельно устанавливают отчетный период. Они действуют, так как удобно им.

На территории РФ при составлении отчетности используется рубль. Во втором случае используется функциональная валюта, то есть та валюта, которая является основной для экономической среды организации. В ней компания получает прибыль и осуществляет расходы.

Это случай, когда нужно посчитать сумму к уплате, но оплата будет позже. Для этого используется ставка дисконтирования и определяется будущая стоимость. Также используется стоимость в настоящем времени. То есть учитывается фактор времени. Связано это с тем, что стоимость денежных средств со временем меняется, например, в результате инфляции.

Метод используют в случае отсрочки оплаты за основные средства. Используется, как правило, в международных стандартах.

В России указанный метод обычно не применяется.

Процентные ставки в системах также используются по-разному. В частности:
— по ставке, которая прописана в договоре — при применении отечественной системы;
— по эффективной процентной ставке — в случае использования второго стандарта.

В нашем законе эффективная ставка не используется. При международных нормах при расчете используют ожидаемые денежные потоки.

Принцип справедливой стоимости используется в МСФО. Это влияет на принятие инвестиционных решений. Его применение отражает реальную стоимость активов и обязательств организации.

В другом случае используется принцип исторической стоимости.

Такие активы также учитываются системами различными способами.

В РСБУ применяется первоначальная стоимость, в МСФО — справедливая стоимость.

Внешнеэкономический стандарт. В данной ситуации происходит следующее. Балансовая стоимость не превышает средства, которые можно получить от продажи (использования). Активы, имеющие долгосрочный характер, проходят проверку на обесценение.

Стандарт по российскому законодательству. В нашей стране указанный выше порядок не применяется. Поэтому возможно завышение балансовой стоимости в отчетности.

Принцип многокомпонентности используется в МСФО. Есть операции, экономический смысл которых можно понять правильно, только используя данный принцип. Подход должен зависеть от смысла операции. Действовать нужно по-разному следующим образом:
— разделять операцию на компоненты;
— учитывать все операции вместе.

В случае с отечественным законодательством подобные принципы не регулируются.

При использовании норм РФ имеют значение будущие экономические выгоды и суть самого объекта.

При международных нормах имеет значение время поступления таких выгод. Актив квалифицируется как денежная масса, которая не имеет материальной формы.

В случае с международными нормами существует вариативность определения налоговой базы, которая зависит от способа погашения балансовой стоимости актива. К примеру, это может быть его использование или продажа.

Когда применяется РСБУ, это доход или расход, которые облагаются НДФЛ, налогом на прибыль и другими налогами.

Это некий договор, из которого стороны получают права или, наоборот, обязательства. Как правило, они связаны с базовым активом.

В международных стандартах есть классификация учета финансовых инструментов. Это могут быть обязательства, активы и так далее.

В российских стандартах инструменты особо не выделяются. Они учитываются на забалансовых счетах, за исключением конечного расчета. Такой расчет определяется в балансе.

Такие инструменты дают право требования главной суммы либо списания задолженности вместо конвертации остатка в акции.

В РФ конкретный порядок не предусмотрен. Акции являются обязательствами.

При применении международных норм есть разделение на два элемента:
— обязательство — учитывается справедливая стоимость;
— капитал — остаточная стоимость без дальнейшей переоценки.

При применении МСФО акции считаются обязательством. Возможна классификация в виде обязательства долей в ООО, товариществах и так далее.

При РСБУ акции учитывают как часть капитала.

В соответствии с отечественным законодательством отчет о движении составляют прямым методом. В результате чего представленная отчетность не может использоваться в аналитических целях.

В случае с международными нормами возможно использование прямого и косвенного метода. Согласно косвенному методу происходит корректировка чистой прибыли. Это может выражаться в прибавлении к чистой прибыли затрат по амортизации и так далее.
Использование этого подхода, по мнению экспертов, является более удобным. Он обеспечивает больше конкретики.

Международный подход предусматривает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. В частности, это информация о политике организации, сведениях по управлению капиталом, целях и так далее.

В российской практике такой подход не предусматривается.

В международных требованиях имеет значение порядок распределения рисков между арендатором и арендодателем. Немаловажно вознаграждение от владения активом.

В российском законодательстве под арендой понимается форма договора, а взаимоотношения между сторонами в расчет не берутся.

Объект сравнения	РСБУ	МСФО
Кто применяет	Все российские организации	Компании, связанные с иностранными инвестициями
Цели	Представление отчетности контролирующим органам включая налоговую службу	Отчеты нужны для инвесторов и кредиторов
Форма и содержание	В приоритете юридический аспект. Порядок документального оформления преобладает над экономическим смыслом	В приоритете экономическая составляющая. Важно профессиональное суждение бухгалтера
Доходы и расходы	Принцип соответствия встречается в правилах бухгалтерского учета. Однако на практике есть проблемы с его использованием. Может соблюдаться, но с нарушением. Также принцип отличается от МСФО	Соблюдается принцип соответствия. При предоставлении отчетности расходы указывают в отчете о совокупном доходе
Консолидация	Консолидация четко не определена в законе. Есть федеральный закон о консолидированной отчетности. Однако порядок использования этого метода не столь однозначный, как в МСФО	Имеет значение группа компаний. Используется принцип консолидации. То есть все доходы (расходы) связанных между собой компаний учитывают как одно целое. Также в расчет берется имущество каждой из них
Отчетный период	Установлен конкретный для всех период. Это календарный год с 1 января по 31 декабря	Календарный год не имеет значения в данном случае. Организация самостоятельно выбирает отчетный период. При этом учитываются особенность деятельности и мнение инвестора
Валюта	В этой ситуации отчетность составляется исключительно в рублях	Используется та валюта, в которой компания получает доход и расчеты. То есть применяется функциональная валюта
Дисконтирование	В РСБУ данный порядок не урегулирован	Ставка дисконтирования используется в международных нормах
Процентный доход	Ставка устанавливается согласно условиям договора. Такого определения, как эффективная ставка, закон не дает	Применяется эффективная процентная ставка. В расчет берутся денежные средства, получаемые в период соглашения
Справедливая стоимость	Употребляется не справедливая, а историческая стоимость. Подход часто приводит к превышению балансовой стоимости	Справедливая стоимость нужна, когда происходит оценка стоимости активов. Инвесторы хотят знать текущую стоимость активов. Балансовая стоимость не перекрывает сумму от продажи или использования. Такой подход помогает правильно понять действительность, что приводит к верным инвестиционным решениям
Финансовые активы для продажи	Учитывается первоначальная стоимость	Учитывается справедливая стоимость
Завышение балансовой стоимости	Подобное завышение происходит периодически	Она не превышает средства, которые можно получить от продажи или использования. Долгосрочные активы проверяются на обесценение
Многокомпонентные соглашения	Конкретные нормы, регулирующие данный порядок, в системе отсутствуют	Данный метод имеет широкое применение. Нередко правильно оценить ситуацию можно только при расщеплении на компоненты. В другой ситуации нужно оценивать все в совокупности
Нематериальные активы	В расчет берутся будущие экономические выгоды и сущность объекта	Принимается во внимание поступление выгод. Актив выражается в качестве денежного потока, не имеющего материальной формы
Налоговая база	Выражается в сумме доходов или расходов, которые облагаются налогом, в частности, налогом на прибыль, НФДЛ и прочие	Берется во внимание способ погашения балансовой стоимости. От него зависит определение налоговой базы. Метод погашения выбирается руководством организации
Финансовые инструменты	Не являются отдельным видом имущества. Учитываются на счетах, находящихся за балансом. При этом в балансе отражается только конечный расчет	Могут быть квалифицированы разными способами, в частности, в качестве капитала, обязательств или актива. Способ определяется исходя из сути ожидаемых денежных потоков
Конвертируемые инструменты	Законодательство РФ данный порядок никак не определяет	Инструменты делятся на две составляющие: — капитал. Учитывается в качестве остаточной стоимости. Переоценка при этом не происходит; — обязательства. Учитывается по СС
Акции с обратной продажей	В данном стандарте акции являются частью капитала	Акции относятся к обязательствам. Это могут быть обязательства долей в ООО, товариществах и тому подобное
Отчет о движении	Используется только косвенный метод. Поэтому представленную отчетность сложно использовать в аналитике	Используются прямой и косвенный методы. По второму методу происходит корректировка чистой прибыли. Такой подход удобнее, чем просто прямой способ
Раскрытие информации	Российская практика не применяет данный подход	Предусмотрено раскрытие качественной информации об управлении капиталом. В нее входят: политика организации, сведения по управлению капиталом, цели и прочее
Классификация аренды	В РСБУ принимается во внимание форма договора аренды. Взаимоотношения между лицами не учитываются	Учитывается порядок распределения рисков между арендатором и арендодателем. Также важно вознаграждение от владения активом