Списание испорченного товара

Порча товара – случай нередкий. В статье изложено, как оформить списание испорченной продукции и отразить это в налоговом и бухгалтерском учете.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Документальное оформление
2. НДС
3. Налог на прибыль
4. Проводки

Документальное оформление

При выявлении испорченного товара для его списания нужно провести инвентаризацию (ч. 3 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 27 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). По ее результатам нужно оформить (пп. 2.5, 4.1, 5.4 методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49; п. 5 ФСБУ 28/2023):

• инвентаризационные описи (например, по форме № ИНВ-3) или акты инвентаризации (к примеру, по форме № ИНВ-4). Можно использовать бланки документов, разработанные компанией самостоятельно;
• сличительную ведомость результатов инвентаризации (по форме № ИНВ-19 или по форме, разработанной организацией);
• приказ руководителя о списании порчи.

Также в компании может быть создана комиссия по списанию товарно-материальных ценностей. Она осматривает ТМЦ и анализирует их состояние. Если комиссия придет к выводу, что товар испорчен, она составляет акт на списание, который впоследствии утверждает руководитель компании или уполномоченное им лицо.

Можно использовать унифицированные формы акта, например:

• № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей»,
• № ТОРГ-16 «Акт о списании товаров»,
• № ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров»,
• № ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции».

Компания может разработать собственный бланк акта о списании. В любом случае все используемые формы первичных учетных документов должны быть утверждены в учетной политике компании.

НДС

Выбытие товаров из-за порчи не является реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Соответственно, объект налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33, письма Минфина РФ от 21.08.2024 № 03-07-11/78594, от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428, от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445, от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111, от 09.06.2021 № 03-07-11/45142, от 08.02.2021 № 03-07-14/8084, от 12.10.2020 № 03-07-11/88771, от 15.05.2019 № 03-07-11/34572, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, ФНС РФ от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, правомерно может быть принята компанией к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае списания испорченных товаров возникает вопрос о необходимости восстановления НДС по данным товарам, поскольку они не были использованы в операциях, облагаемых НДС.

НДС подлежит восстановлению в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом, который содержит закрытый перечень оснований для восстановления НДС, не предусмотрена обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС со стоимости товаров, списанных ввиду их порчи (решения ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06).

Таким образом, при списании товара из-за их порчи или истечения срока годности восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Иногда на практике предлагают восстанавливать «входной» НДС в случае, если виновный в порче товаров возместил сумму ущерба с учетом НДС. Мы не рекомендуем это делать, поскольку такой случай также не указан в п. 3 ст. 170 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 № Ф08-8206/07-3204А по делу № А32-42851/2005-34/1226 (Определением ВАС РФ от 28.04.2008 № 5629/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.)

Налог на прибыль

Если порча товара произошла по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки, его стоимость включают в материальные расходы в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если товар был испорчен по вине сотрудников или третьих лиц, его стоимость можно включить во внереализационные расходы как другие обоснованные и документально подтвержденные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина РФ от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9693). Это делается на дату, когда:
• виновное лицо признало ущерб;
• вступило в силу судебное решение о взыскании ущерба.

Если виновное лицо не установлено, стоимость испорченных товаров можно включить во внереализационные расходы при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего отсутствие виновного лица. Например, на основании постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.10.2024 № 03-03-06/1/97745, от 21.01.2022 № 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

Если товар был испорчен в результате стихийного бедствия (пожара, наводнения, аварии и так далее), то его стоимость можно включить в состав внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих чрезвычайную ситуацию (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина РФ от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 № 03-07-11/67464). Например, для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов потребуется справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия, акт о пожаре, акт инвентаризации, в котором зафиксирована стоимость утраченного товара. При этом потери отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.
Стоимость товаров с истекшим сроком годности включают в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу специализированным организациям, занимающимся сбором отходов от использования товаров — при условии, что обязанность уничтожать данные ценности установлена законодательством (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 1, 4 ст. 252 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111, от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374).

Проводки

Испорченные товары нужно списать со счетов, на которых они учитывались. Для этого их нужно оценить способом, установленным учетной политикой компании.

Если на пришедшие в негодность товары установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов нужно отнести на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. «б» п. 28 положения № 34н).

Сумму потерь сверх норм естественной убыли или в полной сумме, если такие нормы не установлены, включают в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, пп. 11, 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Прочие расходы признают в том периоде, в котором обнаружена порча товаров (пп. «б», «в» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

Сумму потерь до ее распределения между счетами (при наличии норм естественной убыли) можно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Бухгалтерские записи при этом могут быть следующими.

Суммы, подлежащие последующему возмещению виновным лицом, включают в прочие доходы в периоде, в котором получено его письменное согласие на возмещение ущерба или вступило в силу судебное решение. Доход нужно признать в размере, признанном должником или присужденном судом (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проводка в этом случае может быть следующей.

Если по списываемым в прочие расходы товарам ранее был создан резерв под обесценение, его нужно списать в части, относящейся к выбывшим запасам.

Бухгалтер при этом делает следующую запись.