Смена объекта на УСН

Рассмотрим порядок и сроки изменения объекта налогообложения налогоплательщиками, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Общий порядок перехода с одного объекта на другой при УСН
2. Сроки смены объекта на УСН
3. Переход с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы»
4. Переход с УСН «Доходы минус доходы» на УСН «Доходы»

Общий порядок перехода с одного объекта на другой при УСН

В первую очередь напомним, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта могут использовать (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов (в обиходе «Доходы минус расходы»).

Выбрать объект плательщики налога могут самостоятельно. Исключением являются только участники договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом. Для них установлено, что объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Применяется уведомительный порядок смены объекта налогоплательщиком. То есть для осуществления смены достаточно направить в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. Учтите, что направить его нужно до начала применения нового объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При этом налоговики не будут направлять в ответ какие-либо документы или извещения, процедура этого не предусматривает. Поэтому после направления уведомления можно смело приступать к применению нового объекта.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (приложение № 6 к указанному приказу). Но применять ее необязательно, так как она является только рекомендованной. Информацию можно подать по форме, разработанной самостоятельно (письмо Минфина РФ от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Направить информацию в налоговую можно следующими способами:
• при личном визите,
• по каналам ТКС,
• через личный кабинет налогоплательщика,
• посредством официального сайта ФНС.

Для электронной версии документа установлены определенные требования, ознакомиться с которыми можно в Приказе ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.
Если информация подается по форме, утвержденной ФНС и на бумажном носителе, она может быть подана в любое подразделение налоговой инспекции (письмо ФНС РФ от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@). Если налогоплательщик направляет информацию по форме, разработанной им самим, подать ее нужно в свое территориальное подразделение ФНС.

Сроки смены объекта на УСН

Установлено, что менять объект можно один раз в год. Для этого нужно в срок до 31 декабря направить указанное выше уведомление о том, что с нового года вы будете применять новый объект налогообложения. При этом 31 декабря в 2025 году признается нерабочим днем в соответствии с законодательством, поэтому подать уведомление можно на следующий за этой датой рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 04.10.2024 № 1335).

Указанное правило справедливо и для вновь зарегистрированных предпринимателей и организаций, которые с самого начала применяют УСН (письмо ФНС РФ от 02.06.2016 № СД-3-3/2511).

Если налогоплательщик зарегистрирован в текущем году, при этом изначально применял иную систему налогообложения, а на УСН перешел в течение года, то ему дано право уточнить объект налогообложения в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет (письмо Минфина РФ от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707).
Подать информацию можно в любое время до 31 декабря. Применять новый объект можно будет только после наступления нового года. В течение года смена не допускается. Таким образом, если своевременно уведомление в ФНС подано не было, придется ждать еще год.

Если в уже направленном документе налогоплательщик неверно указал выбранный объект налогообложения, он может направить новое, исправленное уведомление. Сделать это нужно также в срок до 31 декабря года, в котором было направлено первичное уведомление. При этом следует указать, что направленная ранее информация аннулируется (письмо Минфина РФ от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549).

Переход с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы»

Перейти на объект «Доходы минус расходы» могут все налогоплательщики.

С нового года, после направления уведомления о смене объекта на «Доходы минус расходы», доходы налогоплательщик будет учитывать в общем порядке, так как их учет осуществляется одинаково при любом объекте (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что доходы могут быть как от реализации товаров и услуг, так и внереализационные.

К первым относятся (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
• доходы от продажи товаров собственного производства и приобретенных ранее;
• доходы от реализации имущественных прав.

К внереализационным относятся доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
• проценты по депозиту, для организаций;
• арендная плата, при условии, что это не доход от реализации;
• страховое возмещение;
• субсидии. Исключением будут субсидии, которые не поименованы как облагаемые налогом;
• доход от долевого участия в организациях;
• положительная курсовая разница от продажи валют;
• штрафы, пени за нарушением контрагентом условий договора;
• и прочие.

Список таких доходов является открытым.

С расходами при смене объекта дела обстоят немного сложнее. Так, расходы, которые относятся к периоду применения объекта «Доходы», учитывать не нужно. Которые же налогоплательщик понес уже после смены объекта, нужно учесть в обычном порядке (п. п. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим порядок определения периода, в котором были понесены некоторые из видов расходов.

Для определения возможности учета расходов важно, в какой момент была произведена оплата. Так, если оплата была произведена уже после того, как сменился объект налогообложения, такие расходы могут быть учтены. Если же оплата произошла до того, как произошли изменения, учесть такую сумму в качестве расходов будет уже нельзя. Это положение справедливо в отношении расходов на товары, выплату процентов по кредитам и займам и прочим расходам (письма Минфина РФ от 29.01.2019 № 03-11-11/4867, от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771, от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228, от 27.11.2019 № 03-11-11/92033, от 26.04.2019 № 03-11-11/30819, от 22.03.2019 № 03-11-11/19214).

Похожее правило действует и для расходов на сырье и материалы (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Но при этом важно, что оплаченные после смены объекта материалы и сырье должны быть приняты на склад (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Но есть одна особенность: расходы на сырье и материалы могут быть учтены, даже если оплата была произведена в период применения УСН «Доходы» при условии, что в производство их списали уже в период применения объекта «Доходы минус расходы» (письмо Минфина РФ от 14.10.2020 № 03-11-06/2/89944).

Порядок учета расходов на основные средства отличается от описанного выше. Так, расходы на их приобретение могут быть учтены, даже если они понесены в период применения УСН «Доходы» при условии, что их ввод в эксплуатацию был произведен уже после перехода на «Доходы минус расходы»(пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.01.2024 № 03-11-11/6177, от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Если указанное условие не соблюдется, учесть расходы уже не получится (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).
Что касается учета расходов на заработную плату сотрудников и страховые взносы, то учесть их можно, только если они начислены и выплачены в период применения объекта «Доходы минус расходы» (пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Зарплату и взносы, начисленные за период, когда применялся объект «Доходы», учесть в расходах будет нельзя, даже если их выплата производится уже после изменений (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142).

Схожий подход применяется и в отношении расходов на оплату аренды. Так, для возможности учета таких сумм важно, чтобы оплата была произведена за период, когда налогоплательщик уже применял «Доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае когда оплата была перечислена в период применения нового объекта, но за период применения «Доходов», учесть расходы будет нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Также не получится их зачесть и в ситуации, когда вы заранее внесли арендные платежи за время, когда уже будете применять «Доходы минус расходы», но еще используете объект «Доходы». Это связано с тем, что моментом признания расходов является день фактической оплаты. А он будет относиться к периоду, когда налогоплательщик применяет «Доходы» и не вправе учесть расходы (пп. 2, 4 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.06.2016 № 03-11-11/36120).

Переход с УСН «Доходы минус доходы» на УСН «Доходы»

Перейти на объект налогообложения «Доходы» могут не все налогоплательщики. Как было указано выше, не могут его применять участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Все остальные могут осуществить смену объекта в общем порядке.

Доходы после такой смены будут учитываться в общем порядке, как и в случае перехода на «Доходы минус расходы».

А вот расходы налогоплательщик учитывать уже не сможет, даже в том случае, если оплату произвели за период, когда применялся объект «Доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Однако некоторые расходы все же могут быть учтены и в случае применения объекта «Доходы». Так, налоговую базу можно уменьшить (пп. 3.1, 3.2, 8 ст. 346.21 НК РФ):
• на сумму страховых взносов, внесенных за сотрудников;
• расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, которые понес работодатель. Напомним, что за счет работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
• сумму взносов по ДМС в пользу сотрудников, но только за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• взносы на ОПС и ОМС, которые вносит индивидуальный предприниматель за себя. При этом, если у ИП есть сотрудники, уменьшить налогооблагаемую базу он сможет не более чем на 50 процентов. Если же сотрудников нет, учесть можно всю сумму таких расходов. При этом налог может быть уменьшен вплоть до нуля;
• внесенный торговый сбор, без ограничения суммы;
• расходы на приобретение одного экземпляра ККТ, включенной в реестр ККТ. Для возможности учета указанных расходов должны быть соблюдены следующие условия:
 налогоплательщик находится на территории новых регионов (ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области);
 учтено, что в качестве расходов может быть не более 28 тыс. рублей;
 регистрация по месту установки ККТ должна быть осуществлена до 31 декабря 2025 года включительно.

При этом учесть можно будет расходы (п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ):
 на покупку контрольно-кассовой техники;
 фискального накопителя для нее;
 программного обеспечения для ККТ;
 сопутствующие работы и услуги, необходимые для запуска техники в работу.

Налогоплательщики могут выбрать период, в котором будут учтены расходы на ККТ. Это может быть как 2024, так и 2025 год.

Если расходы на приобретение техники превысят установленный максимум 28 тыс. рублей, учесть сумму превышения можно будет в следующем налоговом периоде.