Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Порядок ведения бухгалтерского учета строго регламентирован законом. За его несоблюдение виновные лица несут ответственность. Вид наказания также определяет действующее законодательство. Тяжесть санкции зависит от вида нарушения и определенных условий. В статье расскажем, что является грубым нарушением, и разберем, какие наказания за это грозят и чем они регулируются. В конце приведем примеры начисления штрафа за совершение подобных незаконных действий.

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

Понятие доходов и расходов
Предусмотрен ли штраф за нарушение порядка учета доходов и расходов
Примеры ошибок в учете и классификации нарушений
Каков размер штрафа за грубые нарушения учета
Смягчающие или отягчающие ответственность обстоятельства
Срок давности для привлечения к ответственности
Пример начисления штрафа

Понятие доходов и расходов

Налоговый кодекс закрепляет такие понятия, как «доходы» и «расходы». Но их значение в контексте НК связано именно с учетом и налогообложением. То есть смысл терминов может несколько отличаться от тех, которые существует в иных источниках. Однако нам нужны именно понятия налогового законодательства и бухучета.

Определение дохода в Налоговом кодексе (ст. 41 НК РФ) состоит из следующих критериев:

наличие экономической выгоды;
выражение выгоды в денежной или натуральной форме;
учет выгоды при возможности ее оценки. Определять при этом ее нужно в соответствии с главами 23 (НДФЛ) и 25 (налог на прибыль) НК РФ.

Расходы же в контексте НК — это затраты (убытки), которые налогоплательщик способен обосновать и документально подтвердить. Определение содержится в ч. 1 ст. 252 НК РФ.

Доходы, расходы и объекты налогообложения учитываются в соответствии с определенными правилами. Эти правила регулируются:

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности».

Законодательство не ограничивается данными терминами. Существуют также определения доходов и расходов в контексте бухучета.

Определение доходов по ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) состоит из следующих критериев:

увеличение экономической выгоды;
выгода увеличивается за счет активов и (или) погашения обязательств. Под активами при этом понимаются денежные средства и другое имущество;
выгода приводит к увеличению вклада капитала организации;
исключением являются вклады участников.

Расходами в соответствии с ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) являются:

уменьшение экономической выгоды;
уменьшение происходит по причине выбытия активов и (или) возникновения обязательств. Под активами понимается то же самое, что и в определении с доходами;
все это приводит к уменьшению капитала организации;
исключением является уменьшение вкладов в соответствии с решением участников.

Предусмотрен ли штраф за нарушение порядка учета доходов и расходов

НК РФ (а также КоАП) прямо устанавливают штрафы именно за грубые нарушения порядка учета. Также санкции могут возникать при неуплате (неполной уплате) налога или взносов. Но закон не предусматривает отдельного вида наказания за незначительное нарушение порядка учета.

То есть отдельной статьи за негрубое нарушение нет. Однако привлечь могут, если ваше деяние попадает под иной состав и (или) приведет к неуплате.
Несмотря на то, что нет отдельной нормы за легкое нарушение, на практике были случаи привлечения к ответственности. То есть налоговики, невзирая на отсутствие грубых нарушений, все равно привлекали налогоплательщиков по ст. 120 НК РФ (грубое нарушение). Более того, в подобных случаях они часто привлекают одновременно и по ст. 122 НК РФ.

Суды при этом признают такие действия налоговых органов неправомерными. Поскольку не всегда неверное отражение данных учета говорит о грубом нарушении. Ниже представлены примеры судебных решений, когда суд вставал на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.2014 по делу № А27-5631/2013, ФАС Московского округа от 31.07.2013 по делу № А41-15971/12).

Кроме того, за одно и то же нарушение привлекать по двум статьям одновременно (ст. 120 и 122 НК) неправомерно.
На этот счет существует позиция, выраженная в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6-О.

Примеры ошибок в учете и классификации нарушений

Некоторые нормы закона сразу указывают, за какие именно ошибки в учете возможна ответственность. В частности, такое обозначение есть и в отношении грубых нарушений.

Примеры ошибок

Так, статья 120 НК РФ раскрывает, что следует понимать под грубым нарушением, а именно:

Отсутствие:
— первичных документов. Подробнее о том, что это такое и какие реквизиты должен иметь такой документ, указано в ст. 9 ФЗ «О бухучете»;
— счетов-фактур. Важно отметить, что данный документ не является первичным. Поэтому он стоит в списке отдельно. Подробнее о ней можно узнать из ст. 169 НК РФ;
— регистров бухгалтерского и налогового учета (ст. 10 ФЗ «О бухучете»);
Систематическое, несвоевременное или неверное отражение:
— денежных средств;
— мат. ценностей;
— НМА;
— финансовых вложений.

В статье 15.11 КоАП РФ тоже даются конкретные примеры грубых ошибок:

занижение налога на 10 и более процентов в результате искажения данных бухучета;
отклонение любого денежного показателя на 10 и более процентов;
регистрация мнимого или притворного объекта бухучета;
счета ведутся вне регистров, которые следует применять;
составление отчетности не на основе информации из регистров;
отсутствие:
— первички;
— регистров бухучета;
— бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— аудиторского заключения об отчетности.

Таким образом, привлечь могут не только в соответствии с НК РФ, но и с КоАП. В первом случае санкции непосредственно касаются объекта бизнеса. Как правило, это организации и предприниматели. Во втором случае речь идет уже о физических лицах, занимающих определенные должности. Например, это может быть главный бухгалтер компании.

На практике привлекать за грубое нарушение правил учета (ГНПУ) могут также:

при составлении документа в произвольном виде, без использования типовой формы;
не полностью заполнены обязательные реквизиты типовой формы;
отсутствие акта или наличие в нем нарушений (ст. 122 НК РФ).

Классификация нарушений

Все виды налоговых правонарушений содержатся в главе 16 НК РФ. По каждому виду есть отдельная статья. Однако полностью все перечисленные в главе нарушения можно поделить на классы. Всего их получится пять.
Таким образом, НК РФ устанавливает ответственность за нарушения:

при уплате налогов. Это касается в том числе сборов и страховых взносов. Также это относится к налогоплательщикам и налоговым агентам. Ответственность наступает за неуплату (неполную уплату). Недоимки могут возникать по причине ГНПУ или по другим обстоятельствам в случае нарушения закона;
правил учета. Это как раз наш случай, когда могут привлечь за ГНПУ;
при сдаче отчетности и других сведений. В этот класс можно включить сразу несколько групп:
— когда сдают декларации и другая отчетность;
— подают другие документы или данные относительного налогового контроля;
— третьи лица не представили информацию налоговой службе. Речь идет о тех, кто не является налогоплательщиков или налоговым агентом. Например, когда вы не представили сведения о другом налогоплательщике, которого проверяют. Также когда банк не сообщил данные об открытии счета и прочее;
при постановке на учет в налоговой службе. Это может быть:
— ведение деятельности без постановки на учет;
— несвоевременная постановка на учет;
— несвоевременная постановка на учет ОП;
— иное;
при взыскании и применении обеспечительных мер. К примеру, когда нарушен порядок распоряжения имуществом, на которое ФНС наложила арест. Или когда банк не исполнил приостановление операций по счетам и прочее.

Каков размер штрафа за грубые нарушения учета

Размер штрафа за ГНПУ определяется статьей 120 НК РФ. Он может быть разным. Это зависит от налогового периода и наличия (отсутствия) факта занижения налоговой базы. В частности:

если деяния (ГНПУ) совершены в течение одного налогового периода, размер штрафа 10 тыс. рублей;
если более одного налогового периода – 30 тыс. рублей;
если имело место занижение налоговой базы или базы по страховым взносам – 20 процентов от суммы неуплаченного налога (взносов). При этом взыскивать будут не менее 40 тыс. рублей.

Но контролирующие органы не ограничиваются только статьей 120 НК. Так, если нарушение привело к неуплате (неполной) уплате налога или взносов, применяется ст. 122 НК РФ. Она предусматривает следующие санкции:

если причиной неуплаты были занижение базы, неверное исчисление налога или иные неправомерные действия (бездействие) — при условии, что отсутствуют признаки налоговых нарушений по ст. 129.3 и 129.5 НК РФ. В этом случае возникает штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, взносов);
если указанные выше действия (бездействие) были совершены умышленно, штраф составит уже 40 процентов от суммы.

Часть 4 статьи 122 НК РФ также указывает, когда правонарушения не будет возникать. В частности, если в период со дня срока уплаты налога до дня привлечения к ответственности было положительное сальдо. Имеется в виду сальдо на едином налоговом счете, которого достаточно для полной (частичной) уплаты налога.

Кроме этого, существует статья 15.11 в КоАП РФ, которая предусматривает наказание за грубое нарушение бухучета и отчетности. Санкции следующие:

административный штраф на должностное лицо в размере от 5 до 10 тыс. рублей;
повторное аналогичное нарушение – административный штраф от 10 до 20 тыс. рублей. Возможна дисквалификация от 1 года до 2 лет. То же касается только должностных лиц.
В этой же статье КоАП РФ дается примечание, что считать грубым нарушением и приводится перечень таких случаев. Например, искажение показателя отчетности не менее чем на 10 процентов, ведение счетов вне регистров и прочее. Подробности в примечании 1 ст. 15.11 КоАП РФ.
В случае с КоАП протокол о нарушении составляют налоговики, а штраф накладывается уже судебным органом.

Смягчающие или отягчающие ответственность обстоятельства

И те и другие обстоятельства прописаны в статье 112 НК РФ. Начнем со смягчающих.

Часть 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень случаев, когда наказание может быть смягчено. Есть конкретные условия, такие как:

тяжелые личные или семейные обстоятельства;
угроза, принуждение или зависимость (материальная, служебная, иная);
тяжелое материальное положение нарушителя.

Все перечисленные ситуации относятся исключительно к физическим лицам.

В этой же части 1 есть подпункт 3, который делает перечень открытым. Он предусматривает наличие иных обстоятельств. Это значит, что в каждом конкретном случае считать обстоятельства смягчающими или нет, решит налоговая или суд.

Данный подпункт применим и к организациям (ИП). Официальной позиции, что относится к смягчающим случаям в контексте этой нормы, нет. Однако подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ точно применим в отношении грубых нарушений. На этот счет существует судебная практика. Например, в представленном ниже решении суд признал смягчающим тот факт, что нарушение было совершено впервые. В связи с этим штраф снизили (Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 № КА-А41/13108-08 по делу № А41-24540/05).

По-разному практика складывается и в отношении применения ст. 122 НК РФ. Например, есть разные точки зрения на тяжелое финансовое положение компании. Были прецеденты, когда это являлось смягчающим обстоятельством (СО). Однако была и противоположная позиция суда. Ниже представлены два противоположных примера. Из этого следует, что однозначность в этом вопросе не достигнута (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.02.2024 № Ф04-7970/2024 по делу № А45-8866/2023, от 14.02.2024 № Ф07-19666/2023 по делу № А56-124037/2022).

В своих решениях по статье 122 НК РФ суды также часто ссылаются на пп. 3 ст. 112 НК РФ, то есть на тот факт, что перечень смягчающих обстоятельства не исчерпывающий. Поэтому практика часто бывает противоположной ввиду отсутствия в законе однозначной позиции. Например, в таких вопросах как:

совершение налогового правонарушения впервые;
самостоятельное выявление и исправление ошибки;
добросовестное исполнение своих обязанностей. К примеру, добровольная и полная уплата недоимки или штрафа;
экономические санкции;
иное.

Обстоятельства всегда разные, и их может быть много. В каждом конкретном случае это будет оценивать налоговый орган и суд. Одно и то же условие при этом каждый суд может трактовать по-разному. Поэтому нет гарантии, что если в другом деле обстоятельство было смягчающим, то также будет и у вас.

Еще один нюанс, это то, что СО можно поделить на две категории:
1. Применимые к любым налоговым нарушениям:

нарушение было впервые;
вы признали вину;
несоразмерность штрафа и тяжести преступления;
вы выполняете социально значимые функции;
тяжелое материальное положение организации.

2. Применимые к отдельным видам нарушений.
Возьмем в качестве примера статью 122 НК:

вы нашли и исправили ошибку в декларации до ее обнаружения инспекцией;
вы добровольно погасили долг, не дожидаясь требования налоговой;
у вас отсутствовал умысел уклонения от уплаты налога, взноса, сбора.

Отягчающие обстоятельства

Это происходит только в одном случае: когда нарушение было совершено повторно.
Считается повторным нарушение, которое обладает следующими признаками одновременно:

нарушение было однородным;
лицо уже было привлечено к ответственности за первое нарушение;
не прошло 12 месяцев со дня решения налогового органа о первом нарушении.

Срок давности для привлечения к ответственности

Действует общий срок давности, который составляет три года. Однако есть нюанс, который как раз касается грубых нарушений и неуплаты налогов. Этот нюанс связан с началом исчисления срока давности.
В нашем случае срок начинает отчет со следующего налогового периода после нарушения. При остальных налоговых проступках срок начинается со дня нарушения.

Пример начисления штрафа

В отношении компании ООО «Домстрой» проходила выездная проверка налоговой инспекции. В рамках ее проведения ФНС истребовала необходимые документы. Однако часть из них проверяемая компания предоставить не смогла. В числе таких документов были:

акт приемки выполненных работ и товарная накладная за апрель 2024 года в отношении контрагента индивидуального предпринимателя Алексеева;
три счета-фактуры за май 2024 года по контрагенту ООО «Максима».

Инспекция усмотрела в этом нарушение части 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ. К такому выводу она пришла в связи с тем, что нарушение имело грубый характер. То есть у компании отсутствовали первичные документы и счета-фактуры. С точки зрения части 3 статьи 120 НК РФ данные обстоятельства относятся к грубым.
Также деяния были совершены в течение одного налогового периода. Признаки пункта 2 статьи 120 НК отсутствовали. Поэтому нарушение было квалифицировано именно по п. 1 ст. 120 НК РФ.
Таким образом, компания ООО «Домстрой» была оштрафована по итогам проверки на 10 тыс. рублей.