Счет 60 в бухгалтерском учете

Согласно инструкции по использованию плана счетов бухучета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 60 обобщает информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• за полученные ТМЦ;
• за принятые работы и услуги, документы на которые одобрены и подлежат оплате;
• за ТМЦ, работы и услуги, документы по которым еще не поступили;
• за излишки ТМЦ, обнаруженные при приемке;
• за услуги по перевозкам;
• за все виды услуг связи.

Таким образом, счет 60 содержит информацию о расчетах за приобретенные товары и материалы, ОС, работы и услуги. Кроме того, на этом счете отдельно фиксируются выданные авансы и предварительная оплата.

Счет 60 относится к группе балансовых активно-пассивных счетов, то есть может иметь два сальдо (активное и пассивное). Это обстоятельство влияет на порядок определения конечного сальдо. Он зависит от того, какое сальдо было на начало:

• если дебетовое, то к нему прибавляются обороты по дебету и вычитаются обороты по кредиту. Конечное сальдо отражается по дебету, если дебетовый остаток на начало вместе с дебетовыми оборотами больше оборота по кредиту счета. Если меньше — остаток отражается по кредиту счета;
• если кредитовое, то к нему прибавляются обороты по кредиту счета и вычитаются обороты по дебету. При определении конечного сальдо будет действовать аналогичное правило.

Сальдо по счету 60 отражается в разных разделах баланса:

• дебетовое — в дебиторской задолженности в активе;
• кредитовое — в кредиторской задолженности в пассиве.

Поскольку счет 60 устроен так, что задолженность в нем отражается в общей сумме (общая «дебиторка» за минусом общей «кредиторки» или наоборот — общая «кредиторка» за минусом общей «дебиторки»), этот факт не позволяет выявить сумму задолженности по каждому отдельному дебитору или кредитору. Поэтому чтобы задолженность можно было определить в разрезе каждого контрагента на определенную дату, учет необходимо организовать по каждому дебитору и кредитору.

К счету 60 нужно открыть как минимум два субсчета:

• для учета задолженности перед поставщиками;
• для авансов выданных.

По действующему плану счетов выданные авансы можно учитывать на отдельных субсчетах с одноименным наименованием к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.

Например, к счету 60 можно открыть субсчета:

• 60.01 — для отражения расчетов с кредиторами;
• 60.02 — для учета авансовых платежей поставщикам;
• 60.03 «Векселя выданные» — для отражения ценных бумаг.

Если расчеты с контрагентами ведутся в иностранной валюте, для таких операций необходимо открывать отдельные субсчета:

• «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»;
• «Расчеты по авансам, выданным в валюте».

Целесообразно внутри субсчетов вести аналитический учет отдельно по каждому поставщику. Для удобства настроить аналитику субсчетов можно и в разрезе отдельных договоров.

По инструкции применения плана счетов счет 60 корреспондирует со следующими счетами.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 60 относится к категории регистров бухгалтерского учета, то есть к документам, обобщающим и систематизирующим данные «первички».

Согласно статье 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, обязательной формы ОСВ не предусмотрено. Ее утверждает руководитель компании. При этом ОСВ должна содержать перечень обязательных реквизитов:

• название компании;
• наименование регистра;
• дату начала и завершения регистра;
• период составления документа;
• единицу денежного измерения;
• подписи и фамилии ответственных лиц.

По дебету ОСВ отражаются операции:

• по погашению долга перед поставщиком либо перечисление предоплаты за работы или услуги. Кроме того, необходимо указать сведения о платежных документах (поручениях или РКО, подтверждающих оплату);
• по зачету требований;
• по возврату товара поставщику.

По кредиту ОСВ отражаются:

• операции по приобретению ТМЦ у поставщика товаров, работ, внеоборотных активов с указанием на «первичку» (товарные накладные, счета-фактуры и другие документы);
• операции по возврату от поставщиков предоплаты по неисполненным поставкам.

Поскольку счет 60 является активно-пассивным, он одновременно может показывать как дебетовый, так и кредитовый остатки. Поэтому для отслеживания формирования обязательств учет необходимо вести по каждому поставщику. Бухгалтерские программы позволяют настроить аналитику счетов так, чтобы отследить остатки и сформировать ОСВ по каждому контрагенту.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 60:

ООО «Омега»

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за II квартал 2021 года

Единица измерения: рубль

Кроме ОСВ, к регистрам бухгалтерского учета относится и карточка счета, которая позволяет проконтролировать, откуда на счете появилась та или иная сумма и с какого счета она поступила. Также карточка счета отражает обороты за период по счету и текущее сальдо. Форма карточки счета законом не регламентирована. Наличие и форму этого бухгалтерского регистра устанавливает учетная политика.

Дебет счета 60 отражает:

• оплату по договорам в утвержденные ими сроки;
• предоплату в составе оплаченных авансов;
• оплату за поставленные товары.

Расчеты могут производиться и посредством векселей.

Кредит счета 60 отражает:

• приход МЦ от поставщиков;
• стоимость работ и услуг, произведенных подрядчиками.

Стоимость товаров, работ и услуг может содержать суммы входящего НДС, которые необходимо оплатить поставщикам.

Примеры наиболее распространенных проводок по счету 60 представлены в таблице.

Согласно части  1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни предприятия подлежит оформлению первичным учетным документом. Расчеты с поставщиками и подрядчиками — не исключение.

Конкретные виды документов, которые должны применяться в качестве «первички», законом не установлены. Есть лишь обязательные реквизиты таких документов (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письмо Минфина РФ от 25.07.2019 № 07-01-09/55572):

• наименование;
• дата составления;
• наименование организации, составившей документ;
• описание хозяйственной операции;
• единицы и величины натурального или денежного измерения операции;
• наименование должностей исполнителей операций и лиц, ответственных за их оформление с указанием подписей, фамилий и инициалов.

Формы «первички» утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Таким образом, набор необходимых первичных документов для подтверждения операций по счету 60 зависит от вида операции. Это может быть приобретение материалов или услуг, необходимых для деятельности предприятия, погашение или списание задолженности и иные операции.

Взаимоотношения с исполнителями услуг и поставщиками МЦ оформляются договорами, в которых прописывается, какие обязательства берет на себя каждая из сторон, сроки оплаты и иные условия. Сделка является правомочной и без заключения договора. В особых случаях (это относится к сделкам с недвижимостью) закон обязывает стороны заключать письменный договор. В иных ситуациях может и не быть письменно оформленного договора, например, если покупка товара производится на условиях полной предоплаты и покупатель не опасается затягивания получения уже проплаченного товара. В этом случае договор заменит счет. Обычно без заключения договора производится покупка ТМЦ. Возможные разногласия будут урегулированы общепринятыми нормами делового оборота и ГК РФ.

Если же поставка производится с особыми условиями (например, отдельными партиями через месяц после оплаты), то наличие договора будет нелишним. То же касается и договоров на услуги. Строгих обязательств по их заключению закон не содержит, но есть исключения, например, договор услуги по предоставлению имущества в аренду необходимо заключать в письменной форме.

Договор может быть признан в качестве первичного учетного документа для целей бухучета в том случае, если он будет одновременно соответствовать двум условиям:

• утвержден руководителем компании в качестве «первички» (ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ);
• содержит все необходимые реквизиты первичного учетного документа.

В любом случае вне зависимости от того, заключен договор или нет, состоявшаяся сделка должна сопровождаться актом выполнения работ (услуг) или товарной накладной.

Кроме того, если поставщик является плательщиком НДС, то он выписывает также счет-фактуру. Например, если вы приобретаете товар с оплатой по безналичному расчету у поставщика на ОСНО, минимальный комплект «первички», сопровождаемой такую сделку, должен содержать:

• товарную накладную (акт об оказании услуг);
• счет-фактуру.

Если речь идет о списании дебиторской или кредиторской задолженности, данные операции осуществляются на основе следующих первичных документов (п. 78 Положения № 34н, письмо ФНС РФ от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@):

• акт инвентаризации расчетов (можно использовать унифицированную форму № ИНВ-17 или разработать свою форму (ч. 4 ст. 9 закона 402-ФЗ, письмо Минфина РФ от 26.08.2016 № 03-03-06/1/50059) и справку к нему;
• документ с письменным обоснованием списания задолженности (протокол заседания инвентаризационной комиссии);
• бухгалтерская справка-расчет (при включении в прочие расходы суммы НДС, исчисленного с полученного аванса (предоплаты);
• приказ руководителя о списании задолженности.

При получении от поставщика запасов без накладной или иных документов, в которых была бы указана их стоимость, МЦ нужно принять к учету на дату их поступления, не дожидаясь документов. Такие поставки относятся к категории неотфактурированных. Для оприходования неотфактурированных поставок необходимо оформить следующие документы:

• акт о приемке МЦ по разработанной и утвержденной вашей учетной политикой форме или унифицированной форме М-7, ТОРГ-4 при поступлении запасов на склад;
• счет-фактура или УПД от поставщика (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) при принятии к вычету НДС.

Таким образом, набор первичных документов по счету 60 включает в себя:

• банковские выписки;
• платежные поручения;
• ПКО и РКО;
• договоры, контракты;
• бухгалтерские справки;
• карточки объектов ОС при приобретении объектов;
• счета-фактуры;
• товарные накладные;
• расчетно-платежные ведомости;
• акты о приемке;
• акты инвентаризации расчетов;
• приказы;
• другие документы.

Пример 1. Компания по договору с рекламным агентством взяла в аренду рекламную конструкцию сроком на 1 год. Сумма платежей за использование рекламной конструкции составляет в месяц 21 000 рублей, в том числе НДС 20 процентов — 3 500 рублей.

Проводки по указанному примеру будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 2. Компания приобрела и оприходовала материалы на сумму 300 000 рублей, в том числе НДС — 50 000 рублей. Оплата материалов произведена в следующем месяце двумя траншами по 150 000 рублей.

Данный пример в учете будет отражен следующими проводками: