Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила
31 декабря каждого года бухгалтеры обязаны выявить финансовый итог работы предприятия. Это последняя процедура, которая проводится в текущем году. С ее помощью завершается учет прибылей и убытков. О том, что при этом надлежит сделать бухгалтеру, расскажем в нашей статье.
Речь идет о реформации баланса. Суть этой процедуры — отразить финрезультат, с которым фирма завершила год.
Простыми словами, нужно выяснить, получила она прибыль или убыток.
Реформация баланса проводится для формирования показателей годовой бухотчетности за истекший год.
Реформация бухгалтерского баланса — это закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В результате процедуры сальдо на них становится нулевым.
Реформация баланса проводится в следующих случаях:
– ежегодно по состоянию на 31 декабря;
– перед ликвидацией компании.
Закрытие баланса проводят в несколько этапов.
Как правило, выделяют 3 этапа:
1. проверка и подготовка. Директор ООО подписывает приказ о проведении инвентаризации и назначает комиссию. Участники комиссии пересчитывают имущество, проводят сверки с контрагентами. Затем оформляют описи и акты, данные из которых сверяют с бухучетом, при расхождениях оформляют сличительные ведомости. В итоге подписывают ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией;
2. закрытие месяца. На последнее число каждого месяца сальдо, образовавшееся на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на счет 99. После реформации на счетах 90 и 91 остатков быть не должно;
3. закрытие года. На последнее число года (дату ликвидации) делается операция по реформации: остаток по счету 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При подготовке к реформации проводится обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц.
Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» с помощью следующих проводок:
а) Дебет 90.1 Кредит 90.9 – закрыт субсчет 90.1 по окончании года;
б) Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4) – закрыт субсчет 90.2 (90.3, 90.4) по окончании года.
Субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» следующим образом:
а) Дебет 91.1 Кредит 91.9 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года;
б) Дебет 91.9 Кредит 91.2 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
В результате по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо по субсчетам к счетам 90, 91 и в целом по счетам 90 и 91 будет нулевое.
Проверка перед реформацией баланса включает проведение следующих мероприятий:
– наличие всех бухгалтерских документов;
– отражение на счетах бухучета всех финансово-хозяйственных операций;
– начисление всех необходимых налогов;
– проведена ли инвентаризация;
– закрытие счетов бухучета;
– финансовый результат деятельности компании.
С 1 апреля 2025 года инвентаризация проводится по ФСБУ 28/2023. До этого времени его можно применять добровольно по решению компании.
Если в конце года выявлена прибыль, в бухучете делают проводку: Дебет 99.01 – Кредит 84.01 (отражена чистая прибыль).
Если закрытие года выявило убыток, в бухучете делают проводку: Дебет 84.02 – Кредит 99.01 (отражен чистый убыток).
Из-за различий в признании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете может сложиться такая ситуация: по данным налогового учета деятельность фирмы убыточна, но в бухучете показана прибыль.
Если нет прибыли, то и нет налога. Величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует.
По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК).
Тогда бухгалтеру на 31 декабря нужно отразить в учете отложенный налоговый актив.
Его определяют следующим образом: сумму налогового убытка умножают на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно в бухучете делают запись: Дебет 09 — Кредит 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
Приведем пример реформации баланса.
Предположим, в 2023 году бухгалтер предприятия отразил следующие операции:
1. Дебет 62 Кредит 90
– 200 000 руб. (получен доход от продажи товара);
2. Дебет 90 Кредит 41
– 170 000 руб. (списана себестоимость проданного товара);
3. Дебет 66 Кредит 91
– 20 000 руб. (отражены проценты по выданному займу);
4. Дебет 99 Кредит 68
– 15 000 руб. (начислен налог на прибыль).
31 декабря 2023 года бухгалтер провел реформацию:
1. Дебет 90 Кредит 99
– 30 000 руб. ((200 000 – 170 000), отражена прибыль от продажи товаров);
2. Дебет 91 Кредит 99
– 20 000 руб. (отражена прибыль от операции по выдаче займа);
3. Дебет 99 Кредит 84
– 35 000 руб. ((30 000 + 20 000 – 15 000), отражена нераспределенная прибыль).
Процедура реформации баланса нужна, чтобы зафиксировать финансовый итог деятельности предприятия за год.
Реформация приводит к формированию величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, которую показывают в строке 1370 бухбаланса.
При наличии чистой прибыли у компания появляется возможность ее распределения. К примеру, выплаты дивидендов.
Чистая прибыль, полученная в результате деятельности АО или ООО по решению общего собрания акционеров (участников) может быть направлена на:
– увеличение уставного капитала;
– погашение убытков прошлых лет;
– выплату дивидендов (доходов);
– формирование резервного капитала;
– создание других фондов специального назначения;
– производственное развитие.
Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Такое событие раскрывается в пояснительной записке. Записи в бухучете, отражающие решение по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98).
При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.
Финансовый результат, определяемый по итогам года, – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Они складываются из результатов хоздеятельности предприятия:
– по обычным видам деятельности, результат по которым формируется на счете 90 «Продажи»;
– по прочим операциям, результат по которым формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это конечный финрезультат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
При этом проходит закрытие счета 99, при котором данные с этого счета списываются в кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом:
– прибыль отражают по кредиту счета 84. В строку 1370 вписывают кредитовое сальдо этого счета;
– убыток отражают по дебету счета 84. В строку 1370 вписывают дебетовое сальдо этого счета, указывая его при этом в круглых скобках.
При определении финансового результата за текущий отчетный период он суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды (нарастающий итог).
В балансе это строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По ней отражают данные, которые сформированы за все периоды деятельности фирмы, включая предыдущие.
По отдельной строке можно выделить в том числе показатели отчетного года. В отчете о финансовых результатах есть строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Здесь показывают чистую прибыль только отчетного финансового года. Прибыль предшествующих периодов в этот показатель не входит.
– амортизация и износ ОС;
– закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
– расчет налога на прибыль;
– реформация баланса.
Для их выполнения надо перейти в раздел «Операции» – «Закрытие месяца» и установить месяц – декабрь 2023 года.
Перед выполнением регламентных операций по закрытию счетов 90, 91 и расчета налога на прибыль анализируют суммы, накопленные на данных счетах с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость».
По ссылке с названием регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа. При этом расшифровку сумм финансовых результатов по видам деятельности можно проанализировать с помощью отчета «Справка-расчет налога на прибыль». Сформировать ее можно двумя способами:
– перейти в раздел: «Операции» – «Справки-расчеты»;
– по кнопке «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца».
Из справки видны начисления:
– налога на прибыль в федеральный бюджет;
– налога на прибыль в региональный бюджет.
Далее проходит признание условного расхода по налогу на прибыль.
По ссылке с названием регламентной операции «Расчет налога на прибыль» нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа.
Условный расход по налогу на прибыль равняется: прибыль до налогообложения × ставка налога на прибыль. Если сумма получилась с копейками, округление по счету 68.04.2 до рубля списывается на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки».
К примеру, прибыль до налогообложения равна 260 000 000 руб. × 20 % = 52 000 000 руб.
Далее сумма налога на прибыль распределяется по видам бюджетов (в федеральный бюджет – 3 %, в региональный – 17 %):
– 260 000 000 руб. х 3% = 780 000 руб. – федеральная часть налога;
– 260 000 000 руб. х 17% = 44 200 000 руб. – региональная часть налога.
Данные по движению документа совпадает с рассчитанными значениями. Дополнительно анализирую расчет по отчету «Справка-расчет налога на прибыль».
Сформировать ее можно 2 способами:
– перейти в раздел: «Операции» – «Справки-расчеты»;
– по кнопке «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца».
При выполнении реформации баланса закрываются счета:
– 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»;
– 90.02.1 «Себестоимость продаж»;
– 90.03 «НДС»;
– 91.01 «Прочие доходы»;
– 91.02 «Прочие расходы»;
– 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль».
Далее отражается чистая прибыль отчетного года. По ссылке с названием регламентной операции «Реформация баланса» нужно выбрать опцию «Выполнить операцию». Далее нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа.
Затем нужно сделать 7 проводок, из которых:
– первые 5 закрывают субсчета счетов 90 и 91 на счета 90.09 и 91.09. По состоянию на 31 декабря остатков быть не должно;
– проводка 6 на счете 99.01.1 формирует прибыль (убыток) по деятельности на ОСН, в то время как на счете 99.01.2 формируется прибыль (убыток) по деятельности с особым порядком налогообложения (не в данном случае);
– проводка 7 анализирует сальдо по счетам 99.01.1 и 90.01.2.
В этом случае возможны 2 варианта:
– если сальдо кредитовое, то формируется проводка в кредит счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
– если сальдо дебетовое, то производится запись в дебет счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».
Чтобы проверить корректность выполненных регламентных операций по закрытию года воспользуемся отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость».
Если по ОСВ после проведения реформации баланса по состоянию на 31.12.2023 сальдо по счетам 90, 91 и 99 равно нулю, то реформация баланса прошла корректно.
Вы можете оставить первый комментарий